税收计算及账务处理例题
一、增值税
某食品公司（增值税一般纳税人），本月发生下列业务，请计算应缴纳的增值税,并进行相应的账务处理(所有购入均已入库,各种款项都通过银行存款结算完毕)。
购进农民自产小麦100吨，每吨购价600元（单证已通过认证）；从某榨油厂购进食用植物油3吨，每吨不含税购价5 000元（取得的增值税专用发票已通过认证）；从某化工厂购进食品添加剂3 000元（不含税价，取得的增值税专用发票已通过认证）。销售糕点等食品不含税价200 000元，并收取运输装卸费5 265元；向某福利院无偿赠送成本为10 000元的食品一批；销售给某饭店精炼食用植物油含税价22 600元；将不含税售价为150 000元的自产精炼食用植物油，作为应付股利分配给本公司的投资者；将上月外购入库的不含税进价为5 000元的面粉和不含税售价为15 000元的自产精炼食用植物油，作为职工福利分给本公司职工。
二、消费税
1、某酒厂（增值税一般纳税人），销售白酒2000公斤，每公斤不含增值税售价5元；销售啤酒5吨，不含增值税销售额为14 000元；将新研制的成本为10 000元的果木酒作为礼品赠送给关系单位；接受委托为外单位加工酒精一批，收取原材料3 000元，收取加工费800元。
计算该企业应缴纳的消费税,并进行相应的账务处理(各种款项都通过银行收存完毕)。
2、某汽车厂（增值税一般纳税人），本月上旬发生如下业务：销售小轿车30辆（汽缸容量为2.0升），每辆不含增值税售价15万元；委托外单位加工两轮摩托车10辆（汽缸容量为300毫升），付原材料5万元，付加工费2万元，受托方同类摩托车每辆对外不含增值税售价为0.8万元，摩托车收回后有3辆用于直接对外销售，本期已售出，不含增值税销售额为2.34万元，另7辆用于继续加工，其中的5辆已加工成3轮摩托车对外销售，不含增值税销售额为5万元。
计算该企业应缴纳的消费税,并进行相应的账务处理，包括上缴本旬增值税和消费税的会计分录(各种款项都通过银行存款结算完毕)。
二、增值税、消费税和营业税综合
某轿车生产企业（增值税一般纳税人），本月份销售小轿车60辆（气缸容量为2.0升），取得销售收入600万元（不含税价），并向购货方收取运输装卸费11.7万元；将同样轿车3辆移送给本企业管理部门使用（成本为8万元／辆）。本月还发生有单独核算的出租仓库取得的租金收入5万元。本月外购各种生产用原材料不含税价为300万元（已取得增值税专用发票，且已通过认证）并支付运输公司购货运费20万元(取得的是普通发票，附有货票，已通过认证)。
计算该企业本月份应缴纳的增值税、消费税和营业税,并进行相应的账务处理(各种款项都通过银行存款结算完毕)。
四、企业所得税
1、某中国居民企业，本年度主营业务收入5000万元，其他业务收入1000万元，主营业务成本3000万元，其他业务成本500万元，营业税金及附加135万元，销售费用、管理费用和财务费用1200万元，缴纳增值税800万元，缴纳印花税2万元，发生对外投资净收益255万元，营业外收入200万元，营业外支出420万元。经审查发现下列问题：营业外支出中含有向中国“残联”捐款180万元，非广告性赞助支出10万元，违法经营的罚款支出3.8万元和税收滞纳金支出2万元；对外投资净收益中含有国债利息收入6万元和投资于其他居民企业取得的股息收入44万元（其中有15万元为连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的股息）；本年度支付职工工资总额为1500万元，发生职工福利费支出240万元，拨缴工会经费40万元，发生职工教育经费支出50万元，发生业务招待费支出48万元,发生广告费和业务宣传费支出920万元；去年底为购买生产材料向其他企业折借资金200万元，借期一年，本
年底到期，共支付利息21万元，计入财务费用（金融企业同期同类贷款的年利率为10％）；管理费用中含有开发新技术、新产品、新工艺而实际发生的研究开发费用60万元（未形成无形资产的开发）；企业上年度亏损29.5万元。本年终企业还收到国外的子公司支付的股息7.02万美元，国外子公司本年度获所得15万美元，国外所得税税率为22％；另外，企业国外的分公司本年度获所得20万美元，缴纳其所在国所得税4万美元，本年度最后一日国家外汇牌价为1美元兑换人民币7元。
该企业在本年度内共预缴所得税171.39万元。
请计算该企业本年度汇算清缴的所得税，并进行当期所得税计提和上缴的账务处理。
2、中国某居民企业，2008年度利润表中利润总额为1 000万元,年初递延所得税资产和递延所得税负债余额分别为20万元和8万元。2008年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收规定存在差别的有如下项目：
（1）2008年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为500万元,无残值，会计确定使用年限为5年, 税法规定的使用年限为10年，税法规定的折旧方法与会计规定相同均为直线法。
（2）获得国债利息收入20万元。
（3）年初取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为80万元，年末的公允价值为120万元（税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不得调整该资产的计税基础）。
（4）违法经营支付罚款60万元。 （5）期末计提产品保修费40万元。 要求：
（1） 指出上述事项中，哪些将形成暂时性差异，属于何种暂时性差异。 （2） 计算该企业2008年应缴所得税
（3） 计算所得税费用，并进行相应的账务处理。
税 收 业 务 作 业 题
说明:
1．除税法规定和特别说明外，题中所用计税价格均为不含增值税价格。
2．纳税人收到的增值税专用发票，在没有说明的情况下均视为已通过税务机关的认证。
增值税
习题一
1.目的：练习工业企业一般纳税人增值税进项税额的账务处理。 2.要求：根据下述资料，做出相应的会计分录。
3.资料：宏达股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，原材料采取实际成本法核算,该公司本月份发生有关业务如下:
（1）1日，从丰润企业购入C材料，收到的增值税专用发票上注明价款800 000元,税款136 000元,款项已通过银行转账支付,货物尚未收到。
（2）3日，从红星公司购入D材料，该批材料采用验单付款方式，收到红星公司转来的托收承付结算凭证及增值税专用发票，发票上注明材料数量为12 000公斤,单价为每公斤20元,增值税为40 800元。材料尚未收到。
（3）4日，购入的C材料运到，验收时发现与合同不符而全部退货，并取得当地主管税务机关开具的证明单送交丰润企业，代垫退货运杂费1 600元。
（4）6日，D材料运到并验收入库，发现短缺400公斤，其中10公斤为定额内损耗，其余为非正常损失，做营业外支出处理。
（5）7日，开出转账支票预付伟腾公司A材料款100 000元。 （6）8日，收到丰润企业开来的红字增值税专用发票及款项。
（7）10日，企业被盗，丢失E材料500公斤，丢失材料账面成本2 000元,进项税额340元。
（8）14日，接受东亚公司以A材料进行投资，开来的增值税专用发票上注明价款500 000元,税款85 000元,该材料已验收入库。同时，接受飞达公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为30 000元,税款5 100元,该材料也已验收入库。
（9）16日，购入基建工程用H材料，取得增值税专用发票上注明价款为800 000元,税款136 000元,该材料已验收入库，款项已通过银行转账支付。
（10）17日，将上月购进生产用的E材料一批用于本企业办公楼装修，其账面成本200 000元,进项税额34 000元。
（11）18日，伟腾公司按合同规定发来A材料，增值税专用发票上注明价款200 000元,税款34 000元；取得运输部门开具的运输发票上注明运费2 000元,建设基金200元,装卸、保除费800元。材料已验收入库，同时通过银行转账支付余款。
（12）22日，购入无需安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明价款5 000 000元,税款850 000元, 取得运输部门开具的运输发票上注明运费80 000元,款项已通过银行支付。
（13）24日，从农村收购一批免税农业产品作为本企业原材料用，经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明价款为40 000元,款项以现金支付,货物已验收入库。
（14）29日，企业仓库发生火灾，烧毁库存C材料1 000公斤,每公斤账面成本为50元；烧毁库存产成品3 000件,每件账面成本为200元,经核算烧毁的产成品成本中购进货物及应税劳务成本为每件120元。
（15）31日，收到电力公司开来的增值税专用发票注明电价50 000元，税额8 500元，款项已通过银行转账支付。经核实，电价中有5 000元属于职工生活用电，应在发工资时扣回。
习题二
1.目的：练习工业企业一般纳税人增值税销项税额的账务处理。 2.要求：根据下述资料，做出相应的会计分录。
3.资料：宏达股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，按月缴纳增值税,该公司本月份发生有关业务如下:
（1）1日，向长安公司销售A产品200台，单价每台500元，代垫运费3 000元。根据发票和铁路运单等，已向
银行办妥委托收款手续。
（2）6日，收到长虹公司退回A产品80台，每台售价500元，已收到对方转来的增值税专用发票和抵扣联。 （3）7日，对外加工完毕，开出的增值税专用发票上注明加工费8 000元,增值税税额1 360元。款项已收到。 （4）8日，采用分期收款方式向飞达公司销售C产品400箱，每箱售价500元。按合同规定，货款分6期支付，第一期支付货款的50％，其余各期各支付货款的10％。当天为第一期货款支付日，但由于对方资金紧张，只收到款项50 000元。
（5）10日，向天诚公司销售A产品300台，每台售价500元。规定商业折扣为不含税售价的5％，现金折扣条件为“2／10、n／30”。企业在发票上注明了5％的折扣额。8天后收到货款。
（6）11日，将C产品2 000箱用于分配股利,该产品每箱单位成本为300元,对外售价每箱为500元。
（7）12日，向宏远公司销售带包装物的D产品1 000件，每件售价600元。包装物单独计价，不含税售价每件为18元。已开具增值税专用发票，款项尚未收到。
（8）13日，以A产品200台（每台售价500元）换取天南公司同等价值的H材料5 000公斤,双方均开具增值税专用发票。
（9）15日，将A产品一批用于对外投资，该批产品实际成本为300 000元,对外销售价为400 000元,已开具增值税专用发票。
（10）18日，委托南华贸易公司销售A产品2 000台,每台单位成本300元,不含税代销价每台450元,该产品已从仓库发出运到对方。
（11）20日，将E产品200件无偿赠送给关系单位，该产品单位成本每件800元，对外售价每件为1 000元。 （12）21日，以前收取的红星工厂的包装物押金50 000元,现已到期,但对方末返还包装物,其押金予以没收。 （13）23日，将A产品200台用于本企业职工福利，该产品每台单位成本300元，对外售价为每台500元；另将B产品10件用于本企业生产线的改建工程，该产品每件单位成本700元，对外售价为每件1 000元。
（14）24日，受托长城公司代销F商品6 000件,单位成本每件80元,双方协议价为每件90元,代销商品已存放仓库。
（15）26日，因1日售给长安公司的A产品质量不符合要求，双方协商折让30％。当天收到长安公司转来的证明单上注明折让价款30 000元,折让税额5 100元,公司据此开出红字增值税专用发票。27日收到长安公司承付的货款和运费。
（16）28日，销售A产品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明价款58 500元,款项已收存银行。
（17）29日，收到南华贸易公司送来的代销清单，上列已售A产品1 500台,并开具增值税专用发票。代销手续费按不含税代销价的10％支付，已通过银行收到扣除代销手续费的全部款项。
（18）30日，将受托代销的F商品全部售出，每件售价为110元，取得销售收入660 000元,增值税税额112 200元。当天将代销清单和代销商品价税款转交长城公司，收到长城公司开具的增值税专用发票上注明价款540 000元,税额91 800元。
习题三
1.目的：练习商业企业一般纳税人应交增值税的账务处理。
2.要求：根据下述资料，做出相应的会计分录（包括月末结转和下月增值税缴纳的会计分录）。
3.资料：南天百货批发公司为增值税一般纳税人，库存商品采用进价金额核算法核算，按月缴纳增值税,2009年7月份发生有关业务如下:
（1）1日，售给东方商业大厦洗衣机100台，每台售价3 000元，另收取运输费5 850元。收到转账支票一张。 （2）3日，售给天诚商场各种食品100箱, 每箱售价80元。另收包装物租金1 170元,收包装物押金 1 000元。款项全部已收到。
（3）6日，从联想公司购进计算机100台，收到的增值税专用发票注明每台单价为5 000元,价款为500 000元，税款为85 000元。按合同规定,采取分期付款方式结算,并约定本月支付货款50％，其余货款分2次于每月6日支付。本月应付货款已通过银行转账支付。商品尚未收到。收到的增值税专用发票还未通过主管税务机关认证。
（4）8日，从美国某公司进口洗衣机200台，当地买价为100 000美元,另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运费、保险费等共计10 000美元。该批货物采取汇付结算方式结算，公司于当天开出人民币转账支票从银行购入110 000美元,转入美元存款账户予以支付,当日外汇卖出价为1:6.28。货物进关后公司按规定缴纳关税和增值税，其中关税税率为15％、增值税税率为17％。同时，还支付国内运杂费600元（其中运费500元），款项均已支付，已收到海关开具的完税凭证，货物尚未运到。
（5）10日，从联想公司购进的计算机运抵公司，验收入库时发现有40台计算机质量不符合要求，要求折让20％，并从税务机关开具了证明单，注明折让货款40 000元,折让税款6 800元。计算机已验收入库，已收到销售方开具的红字增值税专用发票，原收到的增值税专用发票也已通过了主管税务机关认证。
（6）12日，进口的洗衣机已如数验收入库
（7）16日，拨付李宁服装有限公司毛布料2 500公尺,加工西服1 000套,该批毛布料进价每公尺50元,售价每公尺80元。货物已从仓库发出。
（8）18日，经公司研究决定，将库存的自行车20辆，拨付给公司工会所属体育俱乐部，作为职工比赛用车。自行车进价350元／辆，售价500元／辆。
（9）25日，李宁服装有限公司加工的西服1 000套已加工完毕，并已验收入库。用银行存款支付加工费80 000元以及加工的增值税税额13 600元。已收到增值税专用发票。
（10）26日，将上月收购的免税农业产品500公斤用于职工福利发放。据查，该批农产品的入账成本为每公斤8.70元。
（11）27日，销售A牌电冰箱，含税零售价3 510元/台,若顾客交还同品牌旧冰箱,可作价1 000元,交差价2 510元就可换回全新冰箱。采用此种方式共销售A牌电冰箱200台。
（12）28日，出售已使用过的大型设备一台，取得含税价款1 170 000元。该设备2009年1月购入，增值税专用发票上注明价款1 400 000元,税款238 000,支付运输费10 000元。企业已经将其作为固定资产核算，该固定资产折旧年限为10年，残值为0。
（13）29日，出售已使用过的大货车一辆，取得含税价款110 000元。该大货车2008年7月购入，增值税专用发票上注明价款140 000元,税款23 800,支付运输费10 000元。企业已经将其作为固定资产核算，该固定资产折旧年限为5年，残值率为5％。
习题四
1.目的：练习小规模纳税人应交增值税的账务处理。
2.要求：根据下述资料，做出相应的会计分录（包括下月增值税缴纳的会计分录）。
3.资料：丰华工厂经确认为增值税小规模纳税人，按月缴纳增值税,该企业本月份发生有关业务如下:
（1）1日，向宏图公司购进材料一批，取得的普通发票上注明价款5 850元,支付运输费200元。款项已通过银行转账付讫，材料已验收入库。
（2）5日，购进不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款40 000元,税款6 800元,支付运输费500元。款项尚未支付,设备已交付使用。
（3）10日，销售产品一批，含税售价20 600元,货款已收存银行。
（4）15日，接受委托加工的一批材料已完工，收取含税加工费4 120元,已存入银行。
（5）20日，将一批产品用于职工福利，该批产品的成本为5 000元, 含税售价为6 180元。 （6）25日，为红星公司修理劳务，收取含税修理费8 240元,已存入银行。
（7）28日，向儿童福利院捐赠产品一批，其含税售价为16 480元,其成本为12 000元。
消费税
习题一
某化妆品公司（增值税一般纳税人）本月份发生如下业务，请编制相应的增值税和消费税会计分录。
1、销售一批化妆品，售价为100万元。同时，收取单独计价的包装费1.17万元,另外还支付运费1万元。款项已通过银行存款收支完毕。
2、没收逾期未归还的化妆品包装物押金2.34万元。
3、将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，该批化妆品成本价为3万元，对外售价为5万元。 4、将成套化妆品一批作为礼品送给关系单位，该批化妆品成本价为1.6万元，对外售价为2万元。
习题二
某汽车制造厂（增值税一般纳税人）本月份发生如下业务，请编制相应的增值税和消费税会计分录。
1、领用库存自产汽车轮胎用于连续生产小轿车和大货车，其中小轿车耗用的轮胎成本价为2万元，对外售价为3万元。大货车耗用的轮胎成本价为9万元，没有同类应税消费品的销售价格。
2、以自产的20辆小轿车用于对外投资，该批小轿车气缸容量为2.2升,每辆实际成本为12万元,对外销售价每辆