五、会计信息质量要求主要包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
（一）客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。
（二）相关性，就是会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。
（三）明晰性也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和分析、利用。 （四）可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项可比，不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项可比。 强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。
（五）实质重于形式，就是应当按交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如融资租赁
（六）重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。
（七）谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益、低估负债或费用
（八）及时性，包括及时记录与及时报告两个方面。及时记录与及时报告是紧密联系的两个方面，及时记录是及时报告的前提，及时报告是会计信息时效性的重要保证。
思考题
1.财务会计的目标是什么？明确财务会计目标有何意义？
（1）按照我国企业会计准则的规定，在目前的经济环境下，财务会计的目标是，财务会计通过对外提供财务会计报告这种形式，向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
（2）明确财务会计目标，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
2.财务会计的基本前提有哪些？权责发生制为什么也是财务会计的一项基本前提？ （1）财务会计的基本前提包括、会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生制五项。 （2）按照我国企业会计准则—基本准则规定，权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的企业财务状况财务状况和经营成果。故将权责发生制作为财务会计的一项基本前提。
3.什么是财务会计的基本要素，它包括那些具体内容？这些要素之间有何联系？
（1）对会计所反映的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。
（2）我国企业会计准则---基本会计准则规定：资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用和利润。 （3））各项会计要素之间存在一定的数量关系，具体联系：
①会计期间开始时，资产、负债、所有者权益存在如下关系：资产=负债+所有者权益。 ②随着企业经营活动（取得收入、发生费用）的进行，原来的会计等式变为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。
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③到会计期末，企业将收入与费用抵消，计算出本期利润（或）亏损，并将利润按规定程序分配后，上述会计等式又恢复为起初的形式：资产=负债+所有者权益。
4.会计信息的质量要求有那些？在具体的会计确认、计量和报告中，这些质量要求是如何体现的？
（1）会计信息质量要求主要包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等 （2）具体体现：
①客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。
②相关性，就是会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。
③明晰性也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和分析、利用。 ④可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项可比，不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项可比。 ⑤实质重于形式，就是应当按交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如融资租赁
⑥重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。
⑦谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益、低估负债或费用。
⑧及时性，包括及时记录与及时报告两个方面。及时记录与及时报告是紧密联系的两个方面，及时记录是及时报告的前提，及时报告是会计信息时效性的重要保证。
第二章货币资金与应收款项
一、货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。
（一）、在流动资产中，货币资金的流动性最强，是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，是最能够代表企业现实购买力水平的资产。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。
（二）从内容上看货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 （三）内部控制制度是指企业处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，其主要内容包括：
1.货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3.货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4.货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5.内部稽核人员对货币资金实施制度化内容。
（四）库存现金是指存于企业，用于日常零星开支的现钞。 1、企业可以使用的现金范围主要包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款：（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2．库存现金限额，一般为3-5天的零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业，可
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多于5天，但最多不超过15天。
3.库存现金日常收支管理，（1）现金收入当日送存银行，如当日确有困难，由银行确定送存时间。（2）不得坐支现金，特殊情况需要坐支的，须经开户银行批准。（3）提取现金，要写明用途，负责人签章，开户银行审核后方可提取。（4）因采购地点不固定、交通不便，生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，应经批准后方可使用。
4库存现金账目管理，必须做到账目日清日结、账款相符。 （五）银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。
1.银行存款开户管理。企业开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户，临时存款户和专用存款户等。基本存款户一个企业只能开设一个，可以取现金，一般存款户和专用存款户不可以取现金。临时存款户可以取现金。
2.银行存款结算管理必须遵守“恪守信用、履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配，银行不垫款”的支付结算原则。
3.银行结算方式。企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇总、委托收款、托收承付和国内信用证等九种结算方式。
（六）库存现金的收付与清查 1.库存现金收付
现金收入主要包括：从银行提取现金、收取不足转账起点的小额销货款；职工多余出差借款等。现金支出主要包括：现金开支范围以内的各项支出
2.库存现金清查的方法采用账实核对法。清查中发现的长短款一般通过“待处理财产损溢---待处理流动资产损溢”科目进行核算。注意：企业清查的库存现金溢余，一般应于期末前查明原因，在期末结账前处理完毕。
（1）对库存现金短缺进行处理的一般原则： ①属于由责任人赔偿的部分
借：其他应收款----应收现金短缺款（XX个人）或库存现金 贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢 ②属于应由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款----应收保险赔款
贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢
③属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理： 借：管理费用
贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢 （2）对现金溢余进行处理的一般原则 ①属于应支付给有关人员或单位的
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢
贷：其他应付款----应付现金溢余（XX个人） ②属于无法查明原因的现金溢余
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢 贷：营业外收入----现金溢余 （七）银行存款核对 （一）企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况：原因有三：一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。
（二）未达账项是指银行与企业对同一笔款项收付业务因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方未入账的款项。有以下4种情况：①企业已收，银行未收；②企业已付，银行未付；③银行已收，企业未收；④银行已付，企业已付。
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银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符，必须查明原因，银行存款调节后余额平衡关系是作出这一判断的主要依据。一般采用“补记式”编制银行存款余额调节表
注意：“银行存款余额调节表”只是为了排除未达账项对双方余额的影响，查明双方记录是否存在错误及企业的银行存款实有数额，其不能作为原始凭证，更不能据以调整企业账面记录
（八）其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金和存出投资款等。
1.外埠存款，一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收、付完清户。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账。
（1）开设临时采购账户
借：其他货币资金-----外埠存款 贷：银行存款 （2）支付材料采购款 借：原材料
应交税费----应交增值税—进项税额 贷：其他货币资金-----外埠存款 （3）外埠采购结束，清户 借：银行存款
贷：其他货币资金-----外埠存款 2.银行汇票存款
（1）申请办理银行汇票
借：其他货币资金-----银行汇票 贷：银行存款 （2）支付材料采购款 借：原材料
应交税费----应交增值税—进项税额 贷：其他货币资金-----银行汇票 （3）收回多余款项 借：银行存款
贷：其他货币资金-----银行汇票 3.银行本票存款
（1）申请办理银行本票
借：其他货币资金-----银行本票 贷：银行存款 （2）支付材料采购款 借：原材料
应交税费----应交增值税—进项税额 贷：其他货币资金-----银行本票 （3）收回多余款项 借：银行存款
贷：其他货币资金-----银行本票
4.信用卡存款，主要包括信用卡存款，支付有关费用，收取利息收入 （1）转存
借：其他货币资金-----信用卡存款
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贷：银行存款 （2）支付招待费 借：管理费用
贷：其他货币资金-----信用卡存款 （3）收到利息
借：其他货币资金-----信用卡存款 贷：财务费用
5.信用证保证金存款核算缴纳保证金和支付货款。 （1）申请办理
借：其他货币资金-----信用证保证金 贷：银行存款 （2）支付材料采购款 借：原材料
应交税费----应交增值税—进项税额 贷：其他货币资金-----信用证保证金 银行存款 6.存出投资款 （1）资金划出
借：其他货币资金-----存出投资款 贷：银行存款 （2）使用
借：交易性金融资产
贷：其他货币资金----存出投资款
（九）资产负债表上只列示“货币资金”项目，商业银行需按“现金及存放中央银行款项、存放同业款项”等项目分别列示其货币资金情况，并披露现金及存放中央银行款项的详细信息。
二、应收票据，从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据，如汇票、本票和支票等。在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。
（一）商业汇票的期限一般不超过6个月，企业的应收票据是指收到的经承兑人承兑的商业汇票。
1.按照票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。在我国银行承兑汇票贴现不会发生或有负债，商业承兑汇票贴现会发生或有负债。
2.按照票据是否带有追索权、商业货品分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。
3.在我国，企业收到的商业汇票以票面价值入账。
4.在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。按月表示的，统一按次月对应日为整月计算，当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。按日表示时，统一按票据的实际天数计算。在票据承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中一天（算头不算尾、算尾不算头）。
（二）应收票据取得 1、销售
借：应收票据
贷：主营业务收入
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