哈尔滨金融高等专科学校毕业论文
家税收落空，这些异常的行为安排往往欠缺真实、合理的商业目的，并非从事真正的商业交易，而只是为了获取减少税负的利益，是徒具合法形式的虚伪民事行为，又从另一方面违反了《民法通则》及《合同法》，笔者认为A公司的避税行为是个例外，首先无法断定A公司的商业目的和商业交易是不真实的，进行培训需要学习资料是很合理的，资料免费也无可厚非，因为资料能和教授学生的知识包括在一起以培训的方式提供给学生，这种培训是真实的商业交易，从会计资料中也不能找出证据断定赠送资料是虚伪的民事行为；如果单单讨论赠送资料这种民事行为是欠缺真实、合理的商业目的、而只是为了获取减少税负的利益，也不是很确切，因为如果A公司这种民事行为是用来吸引更多学生参加培训，从而达到增加收入的目的的话就不属于欠缺真实、合理的商业目的。
通过以上的分析，可以看出，若要判断避税的法律性质，可以把避税按照是否具有真实、合理的商业目的，是否从事真正的商业交易，是否只是为了获取减少税负的利益划分为正当避税和不正当避税，但这在实际中也难以操作，对于一项避税中是否有不当避税因素，不同的人往往有不同的看法。笔者认为，无论是正当避税还是不正当避税，它们都造成了国家税收的流失，反映了我国税法上的一些不完善，所以进一步完善税法制度，阻塞税收征管漏洞是解决国家税务流失的首要举措。在具体实施中可以对那些明显不正当的避税行为如转让定价等上文提到的避税案例作排他性列举，这样更具针对性，便于与节税相区分。而对于企业来说避税行为是存在一定风险的，避税行为虽然不会像逃税行为那样受到直接处罚，但可能存在税额调整并补足税款的问题，同时，也不会像节税行为那样受到鼓励；由于避税行为毕竟使国家的税收利益受到损失，国家必定会通过立法等途径，来弥补税法漏洞，从而做到亡羊补牢，避免再为避税者不当利用，而避税者之前不违法的避税行为势必将违法，因此如果通过其他手段也可以达到目的的话，纳税人不应当选择避税。
二、节税 （一）节税的概念
节税，亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收
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的合理行为。所谓的合理行为是指符合法律精神的行为。多数人认为，节税与避税的区别在于节税符合政府的法律意图和政策导向，是应当鼓励的一种税收行为，而避税相反。节税的目的是为了减轻纳税人的税收负担。其实现途径是利用税法中的优惠政策和减免税政策。 （二）节税的法律性质
节税行为与避税行为不同，节税行为不是利用税法上的漏洞去实现税款节省的结果，而是有意不去从事那些导致纳税义务发生的行为；它不仅在形式上合法，而且在实质上也与税法的宗旨相一致，甚至还是国家鼓励的行为。因此，它具有实质上的合法性。比如，我国曾经实行过的一个税种——固定资产投资方向调节税，其立法目的是通过征税达到宏观上对国民经济产业结构的调整。对不符合产业政策、规模较小的投资项目，征比较高的税，税率最高为30％；而符合产业政策的，税率为0，即不征税。单从“节税”角度来看，纳税人的投资项目如果符合产业方向、规模达到法定标准，就可以不纳投资方向调节税。这就是节税，既不缴税又符合政府的立法意图。 （三）我国节税的相关优惠政策 1.行业不同税率不同
在进行投资之前，应该慎重考虑投资产业的类型。国家对于不同类型的产业，税收政策也不相同。有些行业还有税收减免的优惠，如托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养、婚介等服务；残疾人员个人提供的劳务；符合国家规定的高新技术企业等等。
2.地方不同优惠不同
选择企业的注册地点也大有学问，可以选择国家出台的优惠政策中鼓励投资发展的地区进行投资。譬如珠江、厦门、上海浦东等，此类地区的税率只有15%。
另外，某些城镇为了吸引投资，也有类似减低税率的优惠地方法规。 3.投资方式影响税收政策
投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资
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等方式。
例如用自有房屋进行投资，那么可以在采取收租方式和以实物投资参与经营分红的方式中进行选择，比较哪一种方式会明显减低税负。一般而言，营业用房产税是按房产余值的1.2%按年征收，这里的房产余值是依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算缴纳；出租房屋的房产税是按租金收入的12%按年征收。
有专家建议，在与他人合伙经营时，收租的方式较以房抵资要明智一些 如果选择现金直接投资，那么用银行贷款的方法也能达到节税的目的。根据国家规定：以自有资金或银行贷款，用于国家鼓励的、符合国家产业政策的技术改造项目的投资，可以按40%的比例抵免企业所得税。
4.雇人不同也可节税
（1）按照规定：新办的服务型企业，安排失业、下岗人员、残疾人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税。
（2）兴办的私营企业安排退役士官达到30%比例的，可以免三年营业税和所得税。
（四）对节税案例分析
企业如果能够掌握以上我国的税收优惠政策和其他税收优惠政策并正确运用，就能达到很好的节税效果。例如我在前面避税问题中提到的我实习所在A公司，新任会计将公司原来为学生提供撰写简历来收取费用的服务方式，依照合法程序转为培训方式的行为，就是通过我国税法中行业不同经营方式不同所上缴的税率不同，来使企业实现节税的；再例如，一家10人的管理咨询公司，年销售额预计为100万元，按正常情况应该缴纳5万元左右营业税（以北京为例），如何做到一分钱的税不缴，又不违反税法？
按照规定：新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税。
这个政策看起来非常简单，但非常实用。该公司可以安排两个下岗女工经营食堂，再安排一个失业或下岗人员当司机，这样，5万元的税就不用缴了。
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（五）节税的意义
以上通过对节税的概念、节税的法律性质、我国节税的相关优惠政策的了解和节税案例的分析，我们可以发现企业如果按国家税法的优惠政策进行节税，不仅可以降低税负，提高利润；而且国家还能实现调整国民经济产业结构的目的从而使社会经济良性发展，促进和谐社会的建设。
三、逃税
逃税是指纳税人使用非法手段减轻或逃避自己纳税义务的行为，是造成税收流失的主要原因。无论是发达国家还是发展中国家都面临着不同程度的偷逃税问题，各国政府都为此不断完善税收法制、加强税收征管。我国税务实践表明，每年以偷逃税为主的税收流失占到应收税额的三分之一，一度造成财政收入占国内生产总值的比例逐年降低。因此，如何应对税收偷逃问题是我们目前乃至今后一段时间不得不研究解决的问题。 （一）逃税的危害
逃税的危害绝不仅仅在于减少政府的财政收入，而且还会带来一些更深层次的不利影响。
1.逃税会破坏税收公平
对于同样所得，诚实申报的纳税人纳税相对多，税后收入相对少，有违税收横向公平（同等纳税能力的应该税负相同）；逃税的存在，使税收固有的调节收入分配作用无法发挥，不利于实现公平；逃税减少政府可支配收入，减少了政府对低收入者的转移支付，加剧收入分配的纵向不公平（不同纳税能力的应承受不同的税负）。
2.逃税会影响资源配置
逃税会增加偷逃税企业的税后净利润，高额的利润会吸引更多的资源流入，造成资源配置的扭曲；逃税行为还会造成各种财务、会计信息产生扭曲，影响人们的经济决策和投资决策，因此可能造成经济损失；纳税人为偷逃税款，要花费大量的人力、财力，而税务机关为减少逃税，不得不额外投入各种软硬件设施，增加税务征管、稽查人员，导致税收征管成本增加。从全社会角度看，
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这些用于逃税和反逃税的各种资源纯粹是一种虚耗与浪费。偷逃税款削减政府可支配收入，使其无充足的财力有效弥补市场缺陷，不能保证经济高效运行。
3.逃税款增加宏观调控的难度，削弱经济宏观调控的力度
为了偷逃税款，纳税人会向税务部门和其他管理部门提供虚假的、不真实的信息数据，这就使得政府各经济部门统计的各种经济信息和数据并不能真实、完全地反映经济活动的情况，进而影响政府宏观调控决策的正确性。而且逃税减少政府的可支配收入，也削弱了其进行宏观调控的财政能力。
我国目前存在查处力度不够、惩罚不严的情况，造成了较高的纳税人瞒报比例，降低了逃税成本，这是偷逃现象严重的一个主要原因。一方面税务机关征管手段落后、稽查力量弱，使得查获率偏低；另一方面税收征管的法律规定中对各种违法犯罪行为的惩处规定力度较轻，实际上难以对偷逃行为起到应有的威慑作用和制裁作用。
根据经济学原理，偷逃税是一种信息不对称情况下的经济行为。由于纳税人掌握的信息比税务机关真实全面，因此纳税人会根据其信息上的优势进行逃税活动。在我国，这种现象更为严重。由于纳税主体复杂，实际情况相差较大，税务机关很难充分掌握纳税人复杂多样的信息；税收的外部条件也导致信息的严重不对称，纳税人多头开户、现金交易、公款私存和零售不开发票等；税务机关自身也存在人员素质不高、税源监控缺位等问题，致使税务机关信息不充分。
（二）逃税产生的因素
通过实证调查与分析，纳税人是否履行纳税义务、导致税收偷逃发生的因素是多方面的，既有纳税人受教育程度、对税法了解程度、纳税人之间的相互影响等纳税人方面的原因，又有税制是否健全、税制繁简程度、公平与否等税制设计方面的原因，还有征税人是否廉洁、政府是否高效、社会舆论对逃税的态度等各种各样的原因。我国目前存在着导致税收偷逃的许多因素。
1.税人平均素质不高，诚实信用、依法纳税意识很弱。
2.中国多年来传统的“厌税”思想的影响，中国古代繁重的苛捐杂税，造
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