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第二节 文献综述——作业成本法的相关理论
一．国外对作业成本法的研究现状
作业成本法(Activity Based Costing，简称ABC)的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的美国会计大师——埃里克·科勒教授。科勒教授在其1952年编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。[1]1971年，乔治·斯托布斯教授出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，提出了“作业\、“成本\、“作业会计一、“作业投入产出系统”等概念，他在书中指出：成本计算的对象应该是作业，而不是产品；作业是与各类组织决策相关的一系列活动；作业成本计算就是要建立一整套作业帐户，以此来计算作业成本。[3]这是一本从理论上探讨“作业成本计算\最宝贵的文献之一。
80年代后期，随着以MRP II为核心的管理信息系统的广泛应用，以及计算机集成制造系统的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节，成本扭曲十分严重。经理们根据这些扭曲的成本信息做出决策时感到不安，甚至怀疑公司财务报表的真实性，这些问题严重影响到公司的盈利能力和战略决策。美国哈佛大学的罗宾·库柏教授(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰教授(Robert S．Kaplan)注意到这种情况，经过调查，确定了ABC。库柏和卡普兰论文的发表标志着ABC的产生。在前人研究ABC的基础上，对ABC给予了明确解释。他们认为，产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。从1987年到1989年，库柏和卡普兰发表了四篇关于ABC的文章，简称“四论”。[4]这几篇论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全面的阐述和分析，这些论文使ABC在理论上进一步成熟。
此后，美国会计学术界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有：(1)詹姆斯·A．布林逊(James A．Brimson)的《作业会计：以作业为基础的成本计算法》，该书清晰、详细地讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因，提出并解释了许多新的成本会计概念，如：作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、成本动因、成车库、同质成本等。[5](2)彼得·B．B．特尼(Peter B．B．Turney)
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的《ABC的功效：怎样成功地推进作业基础成本计算》(1991)。[6](3)库柏和卡普兰教授、《成本管理》杂志编辑劳伦斯嗨塞尔(Lawrence Maisel)先生、毕马威会计公司(KPMG)的艾林·莫里谣女士(Eillden Motrissry)和罗纳德·M．奥姆先生(Ronald M．Oehm)等，多年来专门从事对ABC的研究。1992年，他们在IMA和KPMG的资助下，挑选了八大公司进行试点，通过对试点报告的加工整理，写成了《推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动》。这部颇具实地研究特色的书，有效地将理论和实际联系到了一起。[7]
在日本，物流界对物流成本管理一直十分重视。其理论发展大致如下：1975年3月日本中小公司厅关于零售批发业公布了《物流成本算法指南——批发业流通成本的算法》(日本中小公司厅1975)，指导零售批发业改善物流效率，把握物流成本。1976年3月运输省流通对策部公布了《物流成本计算统一标准》(日本中小公司厅1976)，以此指导制造业和批发零售业核算物流成本。1992年6月17日日本的通产省公布了《物流成本计算活用指南》(日本中小公司厅1992)，指导公司清楚地了解公司在物流业务方面的费用开支。[8]
1989年在英国，英国注册管理会计师协会(CIMA)讨论了现行成本方法存在的问题，作业成本法作为核心内容。会议清楚地传递了一个信息：“ABC是可行的并且能帮助提高公司的竞争力。\从1990年到1995年，美英两国对ABC的热情不断升温。在1990年和1994年英国成本与管理会计师协会(CIMA)对1000家大公司作了两次调查。两次调查结果显示采用ABC法的公司在增多，平均满意程度较高，说明ABC法还正在成长。
二． 国内对作业成本法的研究现状
作业成本法传入我国始于上个世纪八十年代，在1984年余绪缨教授就将斯托巴斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教材，并在相关的文章中对作业成本法予以介绍。余绪缨教授率先在1993—1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后，作为研究成果，余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表8篇论文，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容及内在联系，探讨了作业成本在我国应用的可行性。[8]这8篇论文将当时作业成本制度发展的理论、实践和方法上的主要成果全部引进
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到我国，为我国学者的后续研究奠定了坚实的基础。
我国理论界少有关于成本动因的实证研究，更倾向于采用调查研究和案例研究方式考察作业成本法应用方面的问题。胡奕明(2001)对我国公司运用作业成本法和ABM的情况进行了统计分析和案例研究。结果表明：作业成本法几乎未被公司运用。[9]陈小龙、朱文贵、张显东(2002)论证了我国公司物流成本核算和管理中采用作业成本法的可行性，研究结果表明作业成本法是物流成本核算的有力工具。[10]
王平心教授(1997)主持相关的国家自然科学基金项目，并有多篇论文在我国主要学术期刊上发表，特别是在如何将作业成本法运用于我国公司、科学合理地分配制造费用方面颇有贡献。[11]
后来相继有一些学者对作业成本法在我国的实际应用进行了有益的探索。在2003年11月，上海财经大学会计系主办的我国首次“管理会计国际研讨会\，对作业成本法的有关问题进行了专门的研究探讨。潘飞教授领导的课题组通过相关的案例得出的研究的结论是：①作业成本法可以与现有的会计制度恰当地融合；②作业成本法的成功实施需要多方面人员的参与，尤其是技术人员和管理人员；③公司的流程再造会引起ABC系统的再设计问题，因此在设计时应该综合考虑公司的组织架构重整对作业单位划分的影响；④在利用作业管理进行业绩评价时需要综合各种情况，对成本动因指标进行修正，以消除某些指标的误导作用。宁亚平教授提出了通过产品复杂性差异、产品产量差异、间接成本的重要性、产品市场的竞争性这四个因素分析作业成本法应用的必要性。王福胜和赵志刚教授(2005)以模型化方法定量研究了作业生产能力约束下的标准作业成本基础转移定价方法，可实现对公司内各分部生产采购决策的有效引导。数值算例分析表明该方法能够较公正地衡量分部业绩，促使分部制定有利于公司整体利益的决策，同时能够提高公司的价值链管理水平。[12]王平心和吴清华教授(2003)提出：成本会计的未来走向是ABC完全取代现行标准成本而与目标成本规划实现全面的整合。\[13]如何立足于我国国情，引进、应用和研究作业成本制度，对我国理论和实际工作者来说，仍然任重而道远。
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第三节 论文研究思路和方法及内容框架
一． 研究思路和方法
本文研究思路是，在分析国外先进的作业成本发理论的同时，结合A公司的实际情况进行实时作业成本发的必要性和可行性分析，对作业成本法的实施方法进行重点说明，并结合A公司的实际情况设计出较为可行的库存作业成本核算体系。
研究方法： 1.案例分析法
本文以A公司作为主要研究对象进行分析，深入该公司现场，针对实际业务流程，通过资料收集，分析计算，得出相关结论。
2．比较分析法
通过对A公司现行库存成本核算方法和作业成本法核算进行对比分析 3.理论和实践结合
本文综合运用作业成本法的理论，结合A公司的实际情况，研究出作业成本法在A公司实施的的具体方案，为其他类似公司实施作业成本法提供了参照。 二． 内容框架
论文内容主要分为以下几部分内容
第一部分为绪论，本章中主要对论文选题背景，国内外理论综述及研究思路和框架进行了 概括性的介绍
第二部分为A公司成本核算现状介绍，内容主要包括公司简介，库存控制和核算现状，及现行成本核算的问题。
第三部分为A公司库存控制的优化模型，主要介绍了作业成本法在A公司应用的分析，内容主要包括作业成本法在A公司应用的必要性分析和已经具备的条件；基于ABC原理构建的库存控制新模型，并具体引入实例对数据与现行模型进行比较。
第四部分为总结部分，总结了本文的研究目的和研究结果，指出了本文的创新之处和不足之处。
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第一节 A公司情况简介
第二章 A公司库存成本管理状况分析
一．A公司的基本情况
A公司于2004年3月正式注册成立，位于苏州工业园区。公司占地39，310平方米，厂房面积约为12, 000平方米， 职工4100余人。公司主要经营功率半导体模块等。本公司秉承“顾客至上，锐意进取”的经营理念，坚持“客户第一”的原则为广大客户提供优质的服务。公司主要产品：硅整流系列、可控硅系列、MD()/MT()/MF()系列模块、QL/SQL/KBPC/SKBPC桥式整流器、固态继电器、UT UD UF型组合器件等。 二．A公司的库存情况
半导体制造行业是个资金密集型、技术密集型、设备密集型产业，其材料和设备种类复杂众多。对A公司来说，库存在保证生产连续性，及时满足客户需求方面起到了重要作用，但也占用了公司较大的资金。在A公司，库存成本，主要是产成品占用资金，其在A公司总资产中比例高达7%—9%,有些情况甚至更高。所以降低库存水平，控制库存成本对于该公司提高资金周转率和利用率，降低经营风险，提高管理水平具有重要意义。
下表2-1为A公司2012年库存总体情况：
表2-1 A公司2012年库存总体情况
月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月
库存额（万元） 144.3 134.4 130.2 135.9 138 171.6 146.4 176.1
占总资产百分比（%） 7.74 7.15 7.06 7.18 7.32 9.02 8.58 9.28
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