关于用友8.72中计提坏账准备的问题探讨 金颖颖
摘要：中国会计信息化还处在发展过程中，商品化的财务软件中存在着诸多亟待解决的问题。本文就用友872软件中关于计提坏账准备的问题进行探讨，从坏账计提的范围、基数和比例分别分析，从而提出改进和完善的措施。
关键字：用友坏账准备计提基数计提范围
纵观30多年来会计信息化的发展，虽然会计信息系统的功能不断增强，应用也越来越普及，尤其是大、中型企业目前已经不同程度地实现了会计信息化，应用了核算型会计软件，但从总体来看，中国会计信息化还处在发展过程中，商品化的财务软件中存在着诸多亟待解决的问题。以下作者就用友872在计提坏账准备的核算中出现的问题进行探讨和研究。
1.提取坏账准备的重要性和方法 1.1市场经济快速发展的需要
随着市场竞争越来越激烈，企业为了在买方市场中求得一席之地，往往会采用赊销或者分期付款等方式促销产品。但是根据会计的谨慎性原则，《企业会计制度》规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备”。 当企业资金发生周转困难时，可以用坏账准备金解燃眉之急。如果企业不按照要求计提坏账准备，就会虚增资产并且夸大企业的经营成
果。从长远来看，计提坏账准备减少了应收账款坏账的可能性，有利于企业的投资和资金的周转，为企业创造了健康的经营环境。
1.2坏账的核算方法
坏账，是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。这些损失在利润表中通常列为资产减值损失，计入当期损益，直接影响到企业所得税额，所以关于坏账的处理是否得当就显得格外重要。坏账处理方法包括直接转销法和备抵法两种。直接转销法是指，发生坏账时将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计坏账损失，并形成坏账准备，待坏账损失发生时冲减坏账准备和应收款项，这种操作方法体现了会计核算的配比原则。我们国家规定用备抵法来进行坏账处理。
1.3备抵法下坏账准备的计提
坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金，是备抵账户。估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失发生时，借方记“坏账准备”科目，贷方记“应收账款”科目。至于如何具体计算坏账损失，则有三种方法可供选择，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售收入百分比法。
2.通过案例分析用友872中关于坏账准备的计提
用友软件中关于坏账准备的核算也提供了账龄分析法、销售收入百分比法方法和应收账款余额百分比法。本案例中的北京明达笔业公司选择采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计提。
用友872软件在利用应收账款余额百分比法计提坏账准备中规定：应收账款的余额默认值为单位会计年度最后一天的所有未结算完的发票和应收单余额之和减去预收款数额。未结算完的发票和应收单余额即应收账款和其他应收款的余额，按照此规定，我们在软件中试做下面的案例数据。
北京明达笔业有限公司应收账款、预收账款账户的期末余额分别为18 000万元（借方余额）、13 400万元（贷方余额），该公司会计制度规定按应收账款余额的0.5％计提坏账准备。相关明细账的期末余额如下：
应收账款——A 20 000万元（借方余额）
——B 2 000万元 （贷方余额）；
预收账款——甲 18 000万元（贷方余额）
——乙 4 600万元（借方余额）。
利用用友872计提坏账准备得到本年度提取坏账准备13万元（（18 000-13400）×0.5％），本年度坏账准备期初余额为0 ，所以还应提取坏账准备13万元（13-0）。
很明显，该软件计提坏账准备存在不够严谨的地方。原因是：采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，要求累计提取的坏账准备的基数为应收账款和预收账款各明细账账户期末借方余额（尚未抵借
贷方余额），而不是简单地取应收账款总账的期末借方余额减去预收账款总账的期末贷方余额。正确的做法是：本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-坏账准备账户期初余额（如果是期初为借方余额，则为“+”），其中：期末坏账准备余额=（应收账款各明细账户借方余额+预收账款各明细账户借方余额）×坏账准备提取比例。根据案例，应收账款各明细账户借方余额为200000，预收账款各明细账户借方余额为4600，具体计算如下：期末坏账准备余额=（应收账款各明细账户借方余额+预收账款各明细账户借方余额）×坏账准备提取比例=（20 000+4600）×0.5%=123（万元），本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-坏账准备账户期初余额=123-0=123（万元）。用友软件中北京科达笔业有限公司少提了坏账准备（123-13）110万元，虚增了企业利润，在一定程度上粉饰了公司的财务状况和经营成果。
3.用友软件中计提坏账准备存在的问题 3.1 坏账计提的范围不够精确
用友软件坏账计提的范围只是简单地包括应收账款、预收账款和其他应收款，并没有利用软件的优势，对他们进行分析和分类，按照不同的级别，采用不同的计提比例。
3.2 坏账计提的基数不当
应收账款余额百分比法中要求坏账准备的计提基数为应收账款（包含其他应收款）明细账户期末借方余额（未抵贷方余额）和预收账款各明细账户期末借方余额（未抵贷方余额）的合计数，而不是简
单地按应收账款总账期末借方余额减去预收账款总账期末贷方余额作为基数。
3.3坏账计提比例的失当
企业根据自身情况设置坏账准备的计提比例，企业可以根据经验，按照债务单位的财务实际情况自行设置坏账计提比例。但是，软件对如何预计坏账的损失，坏账提取比例是多少等问题，没有详细的指导意见和限制，增加了操作的随意性。
4.对用友软件坏账计提准备的几点改进 4.1坏账准备计提范围的改进
除了应收账款、预收账款和其他应收款外，建议软件将这些账户进一步细化。比如为了更准确的计提坏账准备时，把其他应收款分为企业内部其他应收款和企业外部其他应收款，内部的其他应收款比如各职能部门的备用金和企业职员的各项借款、罚款，其收不回来的可能性极小，所以可以简单处理，如果出现不能收回的状况，可以直接予以转销；外部的其他应收款比如应收外部企业的各种赔款、应收的包装物租金、存储的保证金，应该定期或者至少在会计年度末计提坏账准备。
4.2坏账准备计提基数的改进
首先，软件需要修改计提坏账准备的基数为应收账款明细账户的借方余额加上预收账款明细账户的借方余额。其次，由于在坏账计提范围中对计提范围进行了进一步的细化，那么应该在计提基数上加上需要计提坏账准备的明细账户。