第二十章 所得税
一、资产的计税资产的计税基础=未来可税前列支的金额 基础 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 （一）固定资产 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 （二）无形资产 研发阶段 账面价值=资本化部分金额 计税基础=账面价值×150% 无形资产的计税基础，属于研发的话，无论什么时候只要先求出账面价值，然后再用账面价值*1.5即可。 计税基础和账面价值会形成可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。 做题时标准答案为：甲公司不需要确认递延所得税。理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是该无形资产不是企业合并中形成的且属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。 对于计算应纳税所得额时，需要将无形资产费用化的部分进行加计50%进行摊销。即原利润总额-费用化部分*50% 如果题目中既有研发形成的差异（不确认递延所得税），又有期中减值部分，减值部分产生的差异需要确认递延所得税。 （1）对于使用寿命有限的无形资产： 账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 （2）对于使用寿命不确定的无形资产： 账面价值=实际成本-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 （三）以公允价 值计量的金融资 产 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价1.以公允价值计值变动损益） 量且其变动计入计税基础：取得时的成本 当期损益的金融资产 2.可供出售金融账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动（非减值损失）-不影资产 响损益，计入其他综合收益，减值损失计入资产减值损失。 计税基础：取得时的成本 计税基础和账面价值形成的差异确认其他综合收益，不走递延所得税费用，不考虑纳税调整。 3、交易性金融资账面与计税基础的差异确认所得税费用。 产 （四）其他资产 1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 账面价值：期末按公允价值计量 计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同） 2.将国债作为持账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本有至到期投资 ×实际利率）-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备 计税基础：在不计提减值情况下与账面价值相等 二、负债的计税是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定基础 可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额（背） （一）企业因销税法规定，销售产品有关的支出可于实际发生时税前扣除。由于该类事售商品提供售后项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前服务等原因确认扣除的金额之间的差额，因此其计税基础为0。 的预计负债 就是说当期确认的预计负债为100万，因为在以后发生时候可以扣除的，所以计税基础=当期的预计负债100—以后可抵扣的费用100=0元 （二）预收账款 1.预收款项计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0。 2.预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等。 （三）应付职工①当期的合理发生允许扣除，超过部分当期不能扣除，以后期间也不能薪酬 进行扣除。故计税基础等于账面价值。未形成暂时性差异，不确认递延所得税 ②以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可予税前扣除，其计税基础为0。 ③超过14%部分福利费？超过2%部分工会经费？在发生当期不允许税前扣除，以后期间也不得税前扣除：未形成暂时性差异，不确认递延所得税 ④超过2.5%部分职工教育经费？在发生当期不允许税前扣除，以后期间则可税前扣除，确认递延所得税资产。 辞退福利？假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣：确认递延所得税资产 （四）递延收益 1.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生递延所得税影响。 2.对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础为0。资产负债表日，该递延收益的账面价值与其计税基础0之间将产生可抵扣暂时性差异。如期末递延收益账面价值为100万元，则产生100万元的可抵扣暂时性差异。 （四）其他负债 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。 四、暂时性差异 （一）应纳税暂1.资产的账面价值大于其计税基础 时性差异 2.负债的账面价值小于其计税基础 （二）可抵扣暂1.资产的账面价值小于其计税基础 时性差异 2.负债的账面价值大于其计税基础 一、递延所得税除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对负债的确认和计于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计量 入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （二）不确认递1.商誉的初始确认 延所得税负债的商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额 情况 若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。 2、除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为所得税费用；若产生暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为其他综合收益；若产生暂时性差异是由于免税合并形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为商誉；若产生暂时性差异是由于会计政策变更、前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）。 二、递延所得税借：递延所得税资产 贷：所得税费用 资产的确认和计递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 量 （二）不确认递因该项交易不是企业合并，递延所得税资产不能对应商誉；因该项交易延所得税资产的或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以递延所特殊情况 得税资产不能对应“所得税费用”科目，从而不会影响留存收益，交易发生时产生暂时性差异的业务也不会涉及股本（或实收资本）、资本公积和其他综合收益，因此递延所得税资产不能对应所有者权益。若确认递延所得税资产，为使会计等式平衡，则只能增加负债的价值或减少其他资产的价值，这种会计处理违背历史成本计量属性，因此不确认递延所得税资产。 递延所得税资产在资产负债表中非流动资产列示，递延所得税负债在资产负债表中流动资产列示 第四节 所得税一、当期所得税 费用的确认和计应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 量 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额（可抵扣暂时性差异）-纳税调整减少额(应纳税暂时性差异) 二、递延所得税 递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 或递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额） 递延所得税费用等于递延所得税资产和负债的和。先算出递延所得税资产和负债，如果递延所得税资产为正数，分录为借：递延所得税资产 贷：所得税费用 如果递延所得税负债为正数，分录为借：所得税费用 贷：递延所得税负债 三、所得税费用 所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
注意事项总结如下： 投资性房地产 如果是投资性房地产的题目，确认递延所得税负债时，记住，第一个就是在转换日开始，会计上按公允价值计量，不计提折旧，而税法上则按转换日的账面价值除以尚可使用年限进行计提折旧，这两者会产生递延所得税负债。同时在转换当日，资产账面价值与公允价值的差额也会产生递延所得税负债，对应的计入其他综合收益。所以在算期末递延所得税负债时，