第一步，判断租赁类型
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；
另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1000000×3+0=3000000（元） 计算现值的过程如下：
每期租金1000000元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771
每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。 第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3000000—2577100=422900（元） 第四步，将初始直接费用计人资产价值账务处理为： 2006年1月1日，租入程控生产线： 租赁资产入账价：2577100 + 10000 =2587100
借：固定资产——融资租入固定资产 2587100 未确认融资费用 422900 贷：长期应付款——应付融资租赁款 3000000 银行存款 10000
2. 分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率
以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表1）
表1 实际利率法分摊未确认融资费用
2006年1月1日 单位：元
日 期①
租金② 确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额 11
③=期初⑤×8% （1）2006.1.1 （2）2006.12.31 （3）2007.12.31 1000000 1000000 206 168 142 661.44 ④=②－③ 793 832 857 338.56 期末⑤=期初⑤－④ 2 577 100 1 783 268 925 929.44 （4）2008.6.30 1000000 74 070.56* 925 929.44× 合 计 3000000 422 900 2 577 100 *做尾数调整：74 070.56=1000000－925 929.44 925 929.44=925 929.44－0
第三步，会计处理为：
2006年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 2006年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。
借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 2007年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 2007年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45（元）。 借：财务费用 11888.45 贷：未确认融资费用 11888.45 2008年12月31日，支付第三期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 1000000 2008年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。
借：财务费用 6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.55
3. 计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表2） 租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月） 2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34.29%
表2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）
0 12
2006年1月1日 金额单位：元 日 期 2006.1.1 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 合 计 固定资产 原 价 估计 余值 折旧率 当年折旧费 812 866.82 887 116.59 累计折旧 812 866.82 2 587 100 2 587 100 固定资产净值 1 774 233.18 887 116.59 0 2 587 100 2 587 100 2 587 100 2 587 100 2 587 100 0 31.42% 0 34 29% 0 34.29% 0 100% 887 116.59 1 699 983.41 第二步，会计处理
2006年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元） 借：制造费用——折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.98 2006年3月～2008年12月的会计分录，同上
4. 或有租金的会计处理
2007年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收人100 000元： 借：销售费用 100 000 贷：其他应付款——B公司 100 000
2008年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元： 借：销售费用 150 000 贷：其他应付款——B公司 150 000
5. 租赁期届满时的会计处理
2008年12月31日，将该生产线退还B公司： 借：累计折旧 2 587 100
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100
（二）B公司（出租人）租赁业务会计处理： 1. 租赁开始日的会计处理 第一步，计算租赁内含利率。
最低租赁收款额 = 租金×期数+承租人担保余值 最低租赁收款额=1000000×3+0=3000000（元），
因此有1000000×（P/A，R ，3）=2600000+100000=2700000（租赁资产的公允价值+初始直接费用）
根据这一等式，可通过多次测试，用插值法计算租赁内含利率。 当R=5%时
（P/A，5% ，3 ）=2.7232
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1000000 ×2.7232 = 2723200 ＞ 2700000 当R=6%时
（P/A，6% ，3 ）=2.6730
1000000 ×2.6730 = 2673000 ＜ 2700000 因此，5% ＜ R ＜ 6%
R?5%+（6%-5%）?2723200-2700000=5.46%
2723200-2673000第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。
最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值
={（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值}+未担保余值
={（1000000×3+0）+0}+0=3000000（元） 最低租赁收款额=1000000×3=3000000（元）
最低租赁收款额的现值=1000000×（PA3.5.46%）=2700000（元）
未实现融资收益={最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值{一{最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值}
=（3000000+10000）-(2700000 +10000） =300000（元） 第三步，判断租赁类型。
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；
另外，最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000元（2600000×90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第四步，账务处理。
2006年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用： 借：长期应收款——应收融资租赁款 3000000 贷：融资租赁资产 2600000 银行存款 100000 未实现融资收益 300000
2. 未实现融资收益分配的账务处理。
第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表3）。
表3 未实现融资收益分配表 2006年1月1日 单位：元
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日期 ① 2006.1 1 2006.12 31 2007.12 21 租金 ② 1000000 1000000 确认的融资收入 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 ③=期初⑤×5.46% 147 420.00 100 869.13 852580.00 899 130.87 ④=②一③ 期末⑤=期初⑤一④ 2700000 1847420 948289.13 2008.12 31 1000000 51 710.87 *948 289.13 合 计 3000000 300 000.00 2700000.00 做尾数调整。51710.87=1000000－948289.13 948289.13=948289.13－0
第二步，账务处理。
2006年12月31日，收到第一期租金：
借：银行存款 1000000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1000000 2006年1～12月，每月确认融资收入时：
借：未实现融资收益 （147420÷12）12 285 贷：租赁收入 12285 20×7年12月31日，收到第二期租金：
借：银行存款 1000000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1000000 2007年1～12月，每月确认融资收入时：
借：未实现融资收益 （100869.13÷12）8405.76 贷：租赁收入 8405.76 2008年12月31日，收到第三期租金
借：银行存款 1000000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1000000 2008年1～12月，每月确认融资收入时：
借：未实现融资收益 （51710.87÷12）4309.24 贷：租赁收入 4309.24 (1)或有租金的会计处理
2007年12月31 日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000 借：应收账款——A公司 100000
贷：租赁收入 100000
2008年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元： 借：应收账款――A公司 150000 贷：租赁收入 150000
3. 租赁期届满时的会计处理。
2008年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。
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承租人和出租人在融资租赁业务中的会计处理 承租人会计处理项目 （1）租赁资产的资本化及其金额的确定 借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款 （2）初始直接费用的会计处理 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款 （3）未确认融资费用分摊的会计处理 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （4）租赁资产折旧的计提 借：制造费用（管理费用） 贷：累计折旧 出租人会计处理项目 （1）租赁开始日租赁债权的确认 借：长期应收款——应收融资租赁款 贷：银行存款 融资租赁固定资产 未实现融资收益 （2）初始直接费用的会计处理 借：未实现融资收益 贷：长期应收款——应收融资租赁款 （3）未确认融资收益分摊的会计处理 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 （4）未担保余值发生减值的会计处理确认减值的核算 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 已确认减值转回时核算： 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 同时 借：资产减值损失 贷：未实现融资收益 （5）履约成本的会计处理 借：制造费用（管理费用） 贷：银行存款 （6）或有租金的会计处理 （5）或有租金的会计处理 借：销售费用 借：银行存款(或应收账款) 贷：其他应付款——出租方公司 贷：租赁收入 （7）租赁期届满时的会计处理 （6）租赁期届满时的会计处理 第一、返还租赁资产 第一、出租人收回租赁资产 借：长期应付款——应付融资租赁款 借：融资租赁资产 累计折旧 贷：长期应奴款——应收融资租赁款 贷：固定资产——融资租入固定资产 收回租赁资产的价值低于担保余值 第二、优惠续租租赁资产 借：其他应收款 承租人行使优惠续租选择权，应视同该 贷：营业外收入 项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 第二、优惠续租租赁资产 第三、留购租赁资产 承租人行使优惠续租选择权，则出租人 借：长期应付款——应付融资租赁款 应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务 贷：银行存款 处理 同时 第三、出租人出售租赁资产 借：固定资产——生产（非生产） 借：银行存款 贷：固定资产——融资租入固定资产 贷：长期应收款——应收融资租赁款
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