安庆职业技术学院2011届毕业生毕业论文（设计）
目 录
摘 要 ....................................................... 1 一、引子 ..................................................... 2 二、叙述企业所得税的概念 ...................................... 2 2.1所得税的产生 ........................................... 2 2.2 中外所得税发展历史 ..................................... 2.3企业所得税的特征 ....................................... 三、我国中小企业所得税核算的弊端 .............................. 3.1会计基础工作薄弱 ....................................... 3.2核算的界限不清 ......................................... 3.3没有良好的制度 ......................................... 四、中小企业所得税核算建议 .................................... 4.1年度内分期预缴所得税的会计处理 .......................... 4.2前期会计差错更正的所得税处理 ............................ 4.3汇算清缴时所得税差额的处理 .............................. 4.4制定合理制度，加强内部会计监督职能 ...................... 五、结论 ..................................................... 致 谢 词 ..................................................... 六 参考文献 ..................................................
2 3 3 3 4 4 5 5 5 5 6 6 7 8 安庆职业技术学院2011届毕业生毕业论文（设计）
摘 要
【内容摘要】：近年来，我国经济生活中的中小企业越来越重要，已成为支撑我国经济发展的重要力量。在所得税会计处理这方面中小企业与大型企业有着许多不同点。在企业进行所得税会计处理时，各行其是，出现了不少问题，本文阐述了中小企业所得税核算弊端，并提出了建议。
关键词： 中小企业所得税；核算弊端；建议
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一、引 子
在我国经济生活中，中小企业已成为支撑我国经济发展的重要力量。随着经济的发展，企业所得税也在更新，而新的税法实施让企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大的改变，使财会人员改变旧思路研究新税法，以达到合理核算，提高企业经营效益目的，由此企业所得税纳税筹划成为了一个热点问题。
所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。而所得税会计是以国家税法为准绳，运用会计的基本、准则和对企业税务活动进行反映和监督的一种专门会计，使会计所得与应税所得适当分离，以满足税务部门的要求。《企业财务通则》第三十二条规定： “企业的利润按照国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税。”在西方发达国家，税收来源的主要税种是所得税，所以税务会计往往又称为所得税会计。目前仍然有许许多多的所得税会计问题值得探讨，分析研究。著名的会计学家乔伊。米勒说过：“在世界范围内，所得税会计问题的研究是杂乱无章的。这说明了研究所得税会计问题是非常有必要的，也同时提醒我们：所得税会计问题的研究有一定的难度。”
本文就此对中小企业所得税核算弊端进行阐述并提出建议。
二、叙述企业所得税的概念
2.1所得税的产生
所得税1799年创始于英国。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。
2.2 中外所得税发展历史
1.简述中国所得税的发展
所得税是在20世纪80年代中期国营企业”利改税”和工商税制改革以后才得以改变。而再次之前，虽然也有实施所得税收入但在我国税收收入中的比重很小，这种状况直到改革开放。我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。
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2.简述外国所得税的发展
外国的所得税 18世纪末所得税创始于英国。当时正值英法战争时期，为筹措战费，英国首相W·皮特（1759～1806）创设一种新税，名为“三级税”，实为所得税的雏型。但因税法不健全，漏税甚多，遂于1799年废除”三级税”而采用新所得税法，从而奠定了英国所得税制度的基础。19世纪以后，资本主义国家相继开征所得税，所得税由临时税发展为“经常税”，由次要税种发展成为现代西方不少国家的主要税种。
2.3企业所得税的特征
1．税收负担的直接性，因此不易于转嫁。
2.税基的广泛性。作为课税对象的所得，可以是来自家庭、企业、社会团体等各种纳税义务人，在一定时间内可以获得的个人纯收益。
3.征税管理具有复杂性。因为所得税的计税依据是根据复杂计算所得到的应纳税所得额，在此基础上才能计算出应纳税额。在企业里，应纳税所得额≠会计利润，需要进行分配扣除。在家庭中，也需要复杂计算。
4.税收分配的累进性。累进性，指经常性项目通常采用累计税率，税率设计时尽可能体现量能课征的公平性原则。以体现在纵向公平方面发展积极作用。
5.税收入的弹性。税收入的弹性是指在累进的所得税制下，所得税的边际税赋随应纳税所得税的变化而变化，从而使所得税的收入随着经济繁荣而增加，随经济衰退而降低，不仅使税收收入具有弹性，而且可发挥调控经济的“自动稳定器”的功能。
三、我国中小企业所得税核算的弊端
3.1会计基础工作薄弱
1.对会计基础工作缺乏足够的认识
会计基础工作对高校管理工作的影响往往是间接的，因此，有些高校负责人根本不重视会计基础工作，认为会计基础工作抓不抓无所谓，会计工作就是收收支支，一切都是自己说了算，不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代，导致一些高校会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解，使会计核算工作的各个环节与会计制度要求不符，影响了会计工作水平和财务管理水平的正常发挥。 2.只重视会计核算职能，而会计监督职能偏弱
由于种种原因，高校财务会计仍沿袭传统的“报账型模式”，一直习惯于记账、算账、报账，较多地注意到了会计的核算职能，而忽视了有效的监督职能。其原因：一是由于一些高校会计管理体制不健全、制度不健全或有制度却有章不循、有令不行，造成监督制度
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落实不到位。高校一些犯罪嫌疑人正是利用制度衔接上的空隙，肆意违规使用和占有巨额资金，给高校资产造成了损失。二是会计基础工作规范修定于20世纪90年代，虽在内容上进行了完善，但在此后的十多年里高校发生了重大的变革，高校教育经济活动的深度和广度也越来越大。如南通大学是2004年由三所学院合并建立起来的一所综合型大学，财务实行“统一领导、分级管理、集中核算”的管理体制，在四个校区分设财务办公室，并通过学校财务内部网络进行集中核算。由于校区比较分散，会计监督职能出现弱化现象，一些教职工趁机钻空子，分散报销一些违规费用，财务难以实现事前、事中控制。三是近年来大量的定额假票流入市场，我校也深受其害，2007年对在本市发生的经济业务所取得的定额发票且金额在100元以上的（含100元），通过地税网进行了抽查，真是“不查不知道，一查吓一跳”。虽然事后针对这一情况，采取了一些措施，但还是防不胜防。因此高校财务人员在对这些真实的经济业务所取得的不真实、不合法原始凭证如何进行审核、监督感到棘手。
3.会计人员的素质参差不齐，缺乏自觉学习的精神
会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面。由于一些高校会计人员的学历层次普遍偏低，部分会计人员没有受过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业素质，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。
3.2核算的界限不清
会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
3.3没有良好的制度
中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。
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