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第一章 绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
作业成本法以及由其衍生的成本管理法由于企业内部环境的变化而产生，而随着企业外部环境的巨变，更加促进了该种方法的发展和应用。作业成本核算与管理方法不仅注重作业效率，而且对作业的质量也有较高的标准，这一方法是对于企业经营的全过程来讲的，是一种结合JIT与全面质量管理理念的成本核算与管理方法。JIT以高科技为基础，这种制度要求企业以客户对于产品的数量、质量以及交货时间等的特定需求来管理生产过程，满足顾客的需求，是一种针对客户需求来安排生产的由后及前的拉动式管理生产的制度。该制度的目标是使得企业生产经营达到最高的效益，生产经营的整个流程能够协调运作，准确无误的进行。全面质量管理是达到以上目标的保障。因为对于一些作业，它们并不符合质量要求，该种作业因而并不会创造价值。这些不创造价值的作业，不仅最终不能满足顾客的需求，而且消耗了大量的人力、物力、财力等资源，所以企业在生产经营过程中应当运用全面质量管理的方法。 1.1.2研究意义
现代企业的生产模式已经由传统的品种少、批量大转变为品种多、批量少，这一转变导致传统的成本核算与管理方法失去原有的适用环境，而且传统的成本制度也无法合理的对企业内部的成本加以管理和控制，本文研究的主要是一种适应现代企业发展的全新的成本核算与管理方法，自然对现今乃至未来的企业的发展具有重要意义，其意义主要体现在从成本核算及其决策角度来看和从成本管理的角度看
1.2国内外研究现状
1.2.1国外作业成本研究现状
上世纪八十年代后期，许多西方的会计学者开始质疑传统的成本会计核算体系，并对其进行了彻底地反思。有关作业会计的研究开始兴起，作业成本法逐步产生，并在 90 年代基本形成了作业成本体系（简称 ABC）。库拍和卡普兰认为，ABC的本质在于通过对“作业”的分析来合理的对间接费用进行分配，然后根据成本动因，得出引起成本发生的根本原因，并进而科学的核算，以及有效的控制
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作业成本，改善和再造企业的生产过程。之后库拍和卡普兰分别针对八个比较大的公司进行该种方法的试点研究，分析总结得出了《推进作业基础成本管理：从行动到分析》。
恩斯特·杨(Ernst.Young)的思想引起了成本管理的一场革命，他于20世纪80年代首次提出了基于动态控制成本的作业成本理论，即通过对动态作业过程的跟踪，然后合理控制成本的思想；“成本企画”理论产生于丰田汽车公司的汽车生产线，该理论将成本管理提到产品的开发设计层面，改变了原有的只在经营管理下游才有成本管理的观念，在理论上具有重要意义。 1.2.2国内作业成本研究现状
从1992年开始，我国学者对于作业管理研究慢慢兴起，但当时主要通过学习并介绍外国学者的先进研究成果。伴随着作业成本管理理论的引进，作业成本管理的应用问题受到了国内许多学者的关注，在国内掀起了作业成本管理理论与实践研究的潮流。
邱纭、叶飞帆发表的《全面供应链管理与作业成本控制系统》，也涉及了如何在全面管理供应链的过程中构建作业成本控制体系的问题，对于有效全面的控制成本，从而最大化的降低成本，提升竞争力，达到价值最大化增值的企业经营目标，让企业在竞争中处于优势，立于不败之地。
1.3研究方法及内容
1.3.1研究的主要方法
根据研究目标和内容选择适当的研究方法，是保证研究能够取得成效的基础。因此本文研究主要采用下述方法：文献研究方法，以规范研究为主，以案例分析为辅。 基于作业成本法的企业成本控制体系，有其特定的理论基础。本文通过搜集查阅作业成本法和企业成本控制体系的相关理论文献，其各组成要素即相对独立又相互结合渗透。所以，本文将采用理论演绎、比较分析等规范研究的常用方法。首先对作业成本法及企业成本控制的相关理论进行分析，并以此为基础，引入双重成本控制标准的概念。将作业成本法与双重成本控制标准相结合，构建了作业成本下的“基准——样板”双重标准成本控制体系。并对该成本控制系统的各个组成部分进行详细阐述。同时，本文还将辅之以必要的案例研究，采用实地调查研究的方法，深入到实际生产过程，进行大量访谈交流、计算分析，筛选数据，说明双重标准成本控制体系在企业中的适用性问题。进一步为此种新型的作业成本控制体系在企业中的建立和运行提供相应的指导。最后，针对此种基于作业成本法的企业成本控制体系的运用提出建议。
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1.3.2研究的主要内容
传统的成本控制体系逐渐显露出其固有的弊端，不能适应企业内外部环境的巨大变化。而作业成本法应运而生，作业成本法的理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源。该方法克服了传统成本核算方法的缺陷，即对间接费用分配不均。首先把企业的产品或者服务分解成许多个作业，然后把企业所耗费的成本通过资源动因分配到相应的作业或作业成本库，最后将作业或作业成本库通过最佳的作业成本动因分配到不同的产品中。在先进的制造环境中，该方法为分配间接费用提供了崭新的思路。但是在将作业成本法运用到企业成本控制系统的过程应中，却存在着成本控制标准单一、静态化的缺陷，致使该种成本控制体系下的成本控制效果不能明显提高。基于此，本文将在作业成本法和企业成本控制现有理论的基础上，引入双重成本控制标准的概念，建立新的作业成本控制体系。
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第二章 作业成本法概述及企业成本控制理论分析
2.1物流成本相关论述
2.1.1成本的概念
开展某项生产经营活动和为了达到某些目的过程中耗费掉的各项资源的货币表现。
2.1.2物流成本的概念
关于物流成本的最早论述于1956年Howard Lewis，James Culleton，Jack Steel所著的《物资分销在航空货中的地位》一书中首次提出，并将重心从计算单项物流成本转移到了比较有关联的环节的物流成本。对物流成本的定义指货物在物流各环节所耗费的各种费用。 2.1.3物流成本的几种重要理论学说 1．“黑大陆”学说
被誉为当代管理大师的Peter Drucker在1962年发表了一篇名为《经济的黑大陆》的文章，将物流形象比作“一块未开垦的处女地”，指出“流通是经济领域里的黑暗大陆”，着重说明了应该对流通以及流通过程中的物流管理重视。 2．物流成本冰山学说
最早由日本的早稻田大学西泽修教授提出，他在对物流成本的研究时发现，用财务会计制度和会计核算方法划分的物流成本都只包含了物流一小部分，并不能完全反映出物流费用的实际情况。在实际情况中，运输和保管费一般只含企业付给其他企业的费用，这些外付费又只是企业全部物流费用的冰山一角，所以他把这种情况比作“物流冰山”。 3．“第三利润源”学说
1970年，由日本的早稻田大学教授西泽修提出。在他同年发表的《流通费用》一书中指出：当第一利润源泉和第二利润源泉不能继续发掘时，物流可以作为企业增加利润的第三利润源泉。在书中他说到：我们可以利用降低企业的物流成本，把降低了的那部分物流成本加到企业利润中，从而增加了企业利润，即“不为人知的第三利润源泉。
4．效益背反理论
效益背反理论主要说明服务水平提高为企业增加业务量和收入的同时，
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