C.固定资产的计价和分摊 D.存货的计价和分摊
11.如果发现X公司将赊销的一批120万元产品在入账时错记为210万元，A注册会计师应当据此认为X公司违反了下列( BD )审计目标。 A.与交易和事项相关的“发生”目标 B.与交易和事项相关的“准确性”目标 C.与期末账户余额相关的“存在”目标
D.与期末账户余额相关的“计价和分摊”目标
12.下列有关具体审计目标的说法中，正确的有（ AC ）。
A. 如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，违反了发生目标 B. 将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了存在认定
C. 如果关联方和关联方交易没有在财务报表中得到充分披露，违反了完整性目标
D. 如果在销售交易中，发出商品的价格与账单上的价格不符，违反了完整性或发生目标 13.根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括 ( ABCD )。 A.诚信
B.良好的职业行为 C.客观和公正 D.保密
14.职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度。下列关于职业怀疑的相关理解，恰当的有（ ABC ）。
A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维，具有批判和质疑的精神 B.如果存在相互矛盾的审计证据，就应该保持警觉 C.在怀疑信息的可靠性时，需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难等不能作为省略不可替代的审计程序的理由 D.如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，就可以适当降低保持职业怀疑的要求
15.职业怀疑是保证审计质量的关键要素，注册会计师在审计中保持职业怀疑的作用有（ ABCD ）。
A.识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序 B.设计和实施进一步审计程序时，有助于恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.评价审计证据时，有助于审慎评价审计证据，防止忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向 D.有助于认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性
16.注册会计师在审计中要保持职业怀疑，职业怀疑要求注册会计师对下列（ ABCD ）情形应该保持警觉。
A.询问会计主管与内部审计人员答复不一致的情形 B.需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
C.引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息 D.表明管理层可能存在舞弊的情形
17. 下列各项中，注册会计师可以据以衡量职业判断质量的有( ABC )。 A.准确性或意见一致性 B.可辩护性
C.决策一贯性和稳定性 D.充分性
18.下列各项中，属于注册会计师在执业过程中需要作出职业判断的环节有( ABCD )。
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A.与具体会计处理相关的决策 B.与遵守职业道德要求相关的决策
C.从决定是否接受业务委托，到出具业务报告 D.与审计程序相关的决策
19.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，职业判断对于作出下列（ ABCD ）决策尤为重要。
A.运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响 B.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围 C.评价管理层作出的会计估计
D.评价是否已经获取了充分适当的审计证据
20.以下关于审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”的理解，合理的有（ BCD ）。
A.如果重大错报风险较高，说明审计风险一定高
B.如果重大错报风险较高，注册会计师就要多做程序 C.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
D.当可接受的检查风险降低时，注册会计师需要将实施实质性程序的时间从期中移至期末 21.下列各项中，注册会计师不可能将检查风险降低为零的原因有 ( ACD )。 A.注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查 B.注册会计师的审计时间受到限制 C.注册会计师选择了不恰当的审计程序 D.注册会计师的审计过程执行不当
22.下列各项中，属于固有风险的有 ( ABCD )。
A. 高科技含量的存货，由于技术进步，导致存货容易过时 B. 复杂的计算比简单的计算更容易出错
C. 鲜活、易腐商品存货，由于物质特性和保质期短暂，导致存货变质的风险很高 D.服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，导致存货可能过时
23.在向管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有( AD )。
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
24.为了在合理时间内以合理成本形成审计意见，注册会计师的下列做法中，正确的有( ABD )。
A.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源 B.计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行 C.针对所有审计领域，减少审计程序的范围 D.运用测试和其他方法检查总体中存在的错报
25.一般来说，实施风险评估程序主要包括 ( ABD )。 A.确定需要特别考虑的特别风险 B.了解被审计单位及其环境
C.只需识别和评估认定层次的重大错报风险
D.仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险
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三、简答题
1.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计的项目合伙人，根据对甲公司及其环境的了解，A注册会计师确定了下列具体审计目标： 序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 具体审计目标 资产负债表中的存货项目的金额确实存在 确定记录应收票据是否确实为甲公司所有 抽取大额销售业务，核实销售合同规定的收入确认条件是否均得以满足 应收账款是否可以收回，坏账准备计提是否合理 确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入项目中 应收账款的贴现、抵押情况均已在财务报表附注资料中说明 要求：
请根据认定与具体审计目标之间的对应关系，在下表中填列与每个具体审计目标相对应的项目和认定。 序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 项目 存货 应收票据 营业收入 应收账款 营业收入 应收账款 认定 存在 权利和义务 发生 计价与分摊 分类 准确性与计价 2.A注册会计师负责审计甲公司2015年度的财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司财务报表的相关状况，部分内容摘录如下： （1）购入的一批材料还在途中，没有列入期末存货项目中。
（2）3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。
（3）购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此甲公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。
（4）董事会已经作出书面决议，将甲公司的一处仓库用于经营出租并且短期内不再发生变化，甲公司将其确定为投资性房地产。
（5）生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，甲公司将其原已计提的减值准备转回。 （6）12月购入的一批原材料，因供货方提供了10%的商业折扣，甲公司按照扣除了商业折扣后的金额记录了应付账款。
要求：针对上述每一种情况，分别指出是否会直接导致财务报表存在重大错报风险。将答案填入下表的空格中。 是否直接导致财务事项报表存在重大错报序号 风险（是/否） （1） （2） （3） （4） （5） （6） 财务报表层次/认定层次 财务报表项目名称 财务报表项目认定 3ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表的审计业务，在进行项目组讨论考虑审 8 / 15
计风险时，项目组成员有不同的观点，具体情况如下：
（1）项目组成员A认为可接受的检查风险与所需要的审计证据呈正向关系，如果可接受的检查风险越低，所需要的审计证据就越少。
（2）项目组成员B认为认定层次的重大错报风险可分为固有风险和控制风险，两者不可分割的交织在一起，所以不能对固有风险和控制风险单独进行评估。
（3）项目组成员C认为，为将审计风险模型中的审计风险控制在一定的水平，需要降低检查风险，同时需要降低重大错报风险。 （4）项目组成员D认为因为评估的存货的重大错报风险较低，所以只对存货实施控制测试，不实施实质性程序。
（5）项目组成员E认为检查风险不可能降低为零。
要求：逐一判断各个项目组成员的观点是否恰当。如果不恰当，说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】C
【解析】审计业务是注册会计师通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据的过程，审阅业务主要是采用询问和分析程序获取证据，所以选项C不正确。 2.
【答案】A
【解析】在审计业务中，注册会计师如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。 3.
【答案】C
【解析】财务报表审阅业务属于有限保证的鉴证业务，不能提供合理保证。 4.
【答案】D 【解析】选项A,注册会计师代编财务报表信息是相关服务，不涉及保证程度;选项B,财务报表审计属于合理保证的鉴证业务，以积极方式提出结论; 选项C,审计业务的保证水平高于审阅业务的保证水平。 5.
【答案】D
【解析】财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，选项D错误。 6.【答案】D 【解析】被审计单位的管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任，而不是绝大多数责任，选项D错误。 7.
【答案】B
【解析】在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表，选项B正确。 8.
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【答案】C 【解析】通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度（选项C）。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 9.
【答案】A
【解析】被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息可以作为审计证据。 10.
【答案】D
【解析】注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标相联系进行理解。 11.
【答案】D
【解析】折扣直接影响营业收入的确认与计量，从而直接影响营业收入的准确性认定。 12.
【答案】B
【解析】以支付手续费方式委托代销商品，应该在收到委托代销清单时确认收入结转成本，所以被审计单位不应该在发出商品时就确认收入结转成本，营业收入违反了“发生”认定。 13.
【答案】D
【解析】选项A违背了发生认定，但不一定违背截止认定，因为资料并未说明在20×6年是否发货，如果20×6年仍未发货，则与截止认定无关；如果20×6年发货，则违背了截止认定。选项B不一定存在错报，因为确认收入的依据是验收日期而非发货日期。选项C的分析与A类似。选项D表明X公司提前确认收入，违背了截止认定。 14.
【答案】B
【解析】选项A设备款项已经支付，A中的风险大为降低；选项B新设备的入账价值、预计使用年限、折旧的计提、老设备的减值准备等都影响固定资产的计价和分摊；选项C对营业成本的影响是间接的；选项D实施了实物检查，“存在”认定的风险大大降低。 15.
【答案】C
【解析】与各类交易和事项相关的认定包括发生、完整性、准确性、截止和分类认定；选项C，计价和分摊属于与期末账户余额相关的认定。 16.
【答案】A
【解析】由于产品积压，销售不畅，导致甲公司需要计提大额的存货跌价准备。所以与存货项目的计价和分摊认定有关。 17.
【答案】D
【解析】选项A与销售的发生、完整性均无关；选项B实地观察主要是与固定资产的存在相关；选项C主要是与存货的存在和完整性相关；选项D与银行存款的计价和分摊认定相关。 18.
【答案】D
【解析】选项A，重大错报风险不能消除，重大错报风险是评估出来的；选项B，在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的性质；选项C，针对重要的账户和交
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