1．对母子公司个别资产负债表的调整。 （1）调整母公司长期股权投资的入账价值。
A公司将购买取得B公司70%的股权作为长期股权投资入账的会计处理如下： 借：长期股权投资——B公司（2.95×5000） 14750 （1）
贷：股本 5000
资本公积 9750
（2）调整子公司资产和负债的公允价值。
编制购买日的合并资产负债表时，根据A公司购买B公司设置的股权备查簿中登记的信息，将B公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。根据税法规定，在购买日子公司B公司的资产和负债的计税基础还是其原来的账面价值。购买日子公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间的差异，形成暂时性差异。在符合有关原则和确认条件的情况下，编制购买日合并财务报表时，需要对该暂时性差异确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
本例中，B公司应收账款的公允价值低于其计税基础的金额为400万元（1960-1560），形成可抵扣暂时性差异，应当对其确认递延所得税资产100万元（400×25%）；存货的公允价值高于其计税基础的金额为1000万元（11000－10000），形成应纳税暂时性差异，应当对其确认递延所得税负债250万元（1000×25%）；固定资产中的办公楼的公允价值高于其计税基础的金额为3000万元（4000－1000），形成应纳税暂时性差异，应当对其确认递延所得税负债750万元（3000×25%）。在合并工作底稿中的调整分录如下：
借：存货 1000 （2）
固定资产 3000 递延所得税资产 100 贷：应收账款 400
递延所得税负债（250+750） 1000 资本公积 2700
2．母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。
经过对B公司资产和负债的公允价值调整后，B公司所有者权益总额＝16000＋2700=18700（万元），A公司对B公司所有者权益中拥有的份额为13090万元（18700×70%），
A公司对B公司长期股权投资的金额为14750万元，因此合并商誉为1660万元（14750－13090）。A公司购买B公司股权所形成的商誉，在A公司个别财务报表中表示对B公司长期股权投资的一部分，在编制合并财务报表时，将长期股权投资与在子公司所有者权益中所拥有的份额相抵销，其抵销差额在合并资产负债表中则表现为商誉。
A公司长期股权投资与其在B公司所有者权益中拥有份额的抵销分录如下： 借：股本 10000 （3）
资本公积 6700 盈余公积 600 未分配利润 1400 商誉 1660 贷：长期股权投资——B公司 14750
少数股东权益 5610
需要注意的是，母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股；对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行抵销处理。子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。
3．编制购买日合并资产负债表工作底稿及合并资产负债表。
根据上述调整分录和抵销分录，A公司编制购买日合并资产负债表工作底稿见表3:
表3 合并资产负债表工作底稿 会企01表 编制单位A公司 2×13年1月1日 单位：万元
项目 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产
持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 固定资产
4500 2000 2350 2900 1000 0 2100 0 15500 650 31000 3000 5500 0 16000 10500
A公司
2100 900 1500 1960 440 0 0 0 10000 600 17500 700 0 0 9000
B公司
6600 2900 3850 4860 1440 0 2100 0 25500 1250 48500 3700 5500 0 16000 19500
合计金额
（2）1000 1000
（I）14750 （2）3000
调整分录
借方
（2）400 400
贷方
0
借方
0
（3）14750 抵销分录
贷方
6600 2900 3850 4460 1440 0 2100 0 26500 1250 49100 3700 5500 0 16000 22500
合并金额
项目 在建工程 无形资产 商誉
递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债：
A公司 10000 2000 0 0 0 47000 78000 6000 1900 5000 9000 1500 3000 1000 0 2000 0 600 30000
B公司 1000 800 0 0 0 11500 29000 2500 0 1500 2100 650 800 600 0 2000 0 350 10500
合计金额 11000 2800 0 0 0 5850 107000 8500 1900 6500 11100 2150 3800 1600 0 4000 0 950 40500
调整分录
借方
0 400
贷方
（3）1600 1660 1660
借方
抵销分录
贷方 14750 14750
合并金额 11000 2800 1600 100 0 63260 112360 8500 1900 6500 11100 2150 3800 1600 0 4000 0 950 40500
（2）100 17850 18850
项目 长期借款 应付债券 长期应付款 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 所有者权益合计 负债和所有者权益总计
A公司 2000 10000 1000 0 0 13000 43000 20000 5000 0 5500 4500 35000 35000 78000
B公司 1500 1000 0 0 0 2500 13000 10000 4000 0 600 1400 16000 16000 29000
合计金额 3500 11000 1000 0 0 15500 56000 30000 9000 0 6100 5900 51000 51000 107000
0 0
调整分录
借方
（2）1000 1000 l000
（1）5000 （1）9750 (2)2700 17450 17450 18450
贷方
（3）10000 （3）6700
（3）600 （3）I400 18700 18700 18700
借方
抵销分录
贷方 0
（3）5610 5610 5610
合并金额 3500 11000 1000 1000 0 16500 57000 25000 14750 0 5500 4500 49750 5610 55360 112360