公司已经按照企业会计准则的规定进行了会计差错更正，并列示了对损益的影响。
公司对2009年年初未分配利润的调整未考虑所得税影响，也未考虑盈余公积，事实上，2008年度的信息披露费挂账问题对2009年初留存收益的影响=250 555.56*（1-25%）=187 916.7，具体到盈余公积和未分配利润，应分别为18 791和169 125。
论述题。（共2道试题，每题100分）1、
会计差错及账项调整课程第四次作业
一、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。（50分） 二、试概括顺查法、逆查法及直查法的区别（50分）
0 略
1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题： （1）2008年，超过计税标准的销售费50 000元，未进行纳税调整；
（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。
该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。 （3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为： 借：银行存款 2，000，000
贷：资本公积 2，000，000
有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%。 2、分析要求：
(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分) (2)进行调整及账务处理；(60分)
(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20)
第一问参考答案 存在以下问题，
1） 税前费用扣除标准适用错误；
2） 会计基础适用存在问题（应为权责发生制）
3） 账务处理（会计分录）存在问题，出租房屋租金应计入营业收入（其他业务收入），
而非资本公积。
第二问参考答案
（1） 业务宣传费（主要指广告费）通常计入销售费用，按企业所得税法规定，超过销
售（营业）收入15%的部分，当年不能进行税前抵扣，应结转至以后年度继续进行税前扣除，故应调增应纳税所得额50 000元，由于现在为2009年6月份，2008年的年报已经对外披露（按我国公司法、证券法规定，上市公司年报必须于次年4月30日之前对外披露），因此，此会计差错为前期差错，调整分录如下：
借：以前年度损益调整——调整2008年度所得税费用 50 000*25%=12 500
贷：应交税费——应交所得税 12 500
同时，应于2010年在对外报出2009年年报是，调整2009年年初的留存收益，调增2009年年初的应交税费。
借：本年利润 12 500
贷：以前年度损益调整——调整2008年度所得税费用 50 000*25%=12 500 借：利润分配——未分配利润 50 000*（1-25%）=37 500 贷：本年利润 37 500 借：盈余公积 37 500*10%=3 750 贷：利润分配——未分配利润 3 750
（2） 会计处理基础适用错误，应遵循权责发生制（应计制），5月6日，办妥托收承
付手续时，应进行收入确认的账务处理，即，
借：应收账款 300*400*1.17=140 400 贷：主营业务收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 120 000*17%=20 400 借：营业税金及附加 20 400*（3%+7%）=2 040
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2 040*7%=142.8 ——应交教育费附加 61.2
（3） 收到出租房屋租金，应确认为其他业务收入，当时正确的账务
处理应为，
借：银行存款 2 000 000
贷：其他业务收入 2 000 000
而当时（2008年）的账务处理却计入了资本公积，即，
借：银行存款 2 000 000 贷：资本公积 2 000 000
因此，2009年6月应做调整分录（即更正会计差错）如下， 借：资本公积 2 000 000
贷：以前年度损益调整——调整2008年度其他业务收入 2
000 000
借：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加 2
000 000*5%=100 000
贷：应交税费——应交营业税 100 000
由于调增了增值税20 400元，调增了营业税100 000元，故应调增城市维护建设税和教育费附加，相应的计算和账务处理如下， 调增城市维护建设税=100 000*7%=7 000元 调增教育费附加=（100 000*3%=3 000元
借：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加 10 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 7 000 ——应交教育费附加 3 000 借：本年利润 10 000
贷：以前年度损益调整——调整2008年度营业税金及附加 10 000
借：利润分配——未分配利润 10 000*（1-25%）=7 500 贷：本年利润 7 500 借：盈余公积 750
贷：利润分配——未分配利润 750
第三问参考答案
如果该公司为上市公司，则应当在2010年4月30日前对外披露其2009年年报时，调整2009年年报资产负债表盈余公积、未分配利润、应交税费、资本公积的年初数，同时，调整其2009年利润表中营业收入、所得税费用、营业税金及附加、净利润的上期数。