第三节 控制测试
【考点四】控制测试的围
（一）控制测试范围的含义
控制测试范围，是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。 （二）影响控制测试范围的因素
注册会计师除考虑对控制的信赖程度外，还应考虑影响控制测试范围的以下因素： 1.执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。
2.拟信赖控制运行有效性的时间长度。注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大。
3.控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。 4.通过测试与认定相关的其他控制获取审计证据的范围。当针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。 5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。
（三）使用非统计抽样测试人工控制时，建议注册会计师至少测试下列数量的样本（如下表所示） 控制执行频率 1次/年度 1次/季度 1次/月度 1次/周 1次/日 每日数次 控制发生次数（次/年） 1次 4次 12次 52次 250次 大于250次 最低样本数量 1 2 2 5 20 25 （四）对自动化控制的测试范围的特别考虑 1.信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。
2.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：
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（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；
（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制； （3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。 【例?2010?多选题】（控制测试范围?如何考虑对自动化应用控制测试范围）在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有（ ）。 A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据 C.该项控制得到执行的审计证据
D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据 【答案】CD
【解析】对于一项自动化应用控制，一22旦确定被审计单位正在执行该项控制，注册会计师需要考虑下列测试以确定该项控制持续有效运行：（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。
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