11. 甲企业应收乙企业账款1600万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以成本1000万元的材料抵债，该批材料公允价值为1200万元，增值税税率为17％。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为（ ）万元。 A．196 B．200 C．204 D．400
12. 东方公司因购货原因于2008年1月1日产生应付南正公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2008年4月1日，东方公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与南正公司协商进行债务重组。双方同意：以东方公司的两辆小汽车抵偿债务。两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人东方公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。
A. 80，20 B.20，80 C. 50，30 D. 30，50
二、多项选择题
1.在债务重组的会计处理中，以下正确的提法有（ ）。 A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（ ）。 A．债权人减免债务人部分债务利息
B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值 C．降低债务人应付债务的利率 D．债权人减免债务人部分债务本金
3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（ ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息
4.在混合重组方式下，下列表述正确的有（ ）。
A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理 5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。 A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本 B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
6.债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ）。 A.债务重组方式
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B.确认的债务重组利得总额
C.将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额 D.或有应收金额
7.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（ ）。 A.债权人计提的坏账准备 B.债务人计提的该资产的减值准备 C.可抵扣的增值税进项税额
D.债权人为取得受让资产而支付的税费
8.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（ ）。 A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本 B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积 C.重组债务账面价值与股本之间的差额计入债务重组利得
D.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组利得 三、判断题
1.债务人以其生产的产品抵偿债务，应以成本转账而不计入主营业务收入。（ ） 2.只要债权人对债务人的债务作出了让步，都属于准则所定义的债务重组。（ ）
3.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。（ ）
4.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（ ）
5.债权人可以确认债务重组收益，债务人只能确认债务重组损失。（ ）
6.以现金清偿债务的，债务人应当在满足负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。（ ）
7. 附或有支出的债务重组，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（ ）
四、业务题
1.甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计260万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月15日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，实际成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库，乙企业不再向甲企业另行支付增值税；乙企业对该项应收账款计提了0.4万元的坏账准备。
要求：根据上述资料，编制2007年甲、乙企业的会计分录。 分析2007年该交易对甲企业与乙当期利润的影响及其原因。
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2.甲公司持有乙公司承兑的不带息应收票据2 500万元，票据到期，由于乙公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组。甲公司已将应收票据转为应收账款。重组协议规定：乙公司以一台设备抵偿875万元的债务，将1 375万元的债务转为5％的股权，一年后再支付200万元清偿剩余债务，假设该设备的原值为1 250万元，累计折旧为500万元，公允价值为875万元；债务人的新注册资本为25 000万元，债权人因放弃债权而享有的股权公允价值为1 375万元。假定不考虑相关税费。
要求：编制甲公司和乙公司的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
3.2007年4月1日，A公司销售一批商品给B公司，销售货款总额为468万元（含增值税）。A公司于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。
（1）2007年10月1日，B公司未能兑付到期票据，A公司将应收票据金额转入应收账款。2007年12月5日，A、B双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
①B公司以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分的债务。该房产在B公司的账面原价为150万元，已计提折旧45万元，已计提减值准备7.5万元。公允价值为90万元。
②A公司同意豁免B公司债务78万元。
③将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%（与实际利率相等）收取利息，本息到期一次偿付。
④该协议自2007年12月31日起执行。
（2）债务重组日之前，A公司对上述债权已计提坏账准备70万元。
（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2007年12月31日完成。A公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
（4）B公司于2007年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求：编制A公司及B公司与该债务重组相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
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外汇交易练习题
一、单项选择题
1、 收到以外币计价的投入资本时，其对应的股东权益在会计期末采用的折算汇率是（ ）。 A 收到外币资本时的市场汇率 B 投资合同约定汇率
C 签订投资时的市场汇率 D 首次收到外币资本的折算汇率
2、按我国现行会计制度规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（ ）。
A 冲减财务费用 B增加营业收入 C增加财务费用 D冲减营业收入
3、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月初从境外融资租入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为50 000美元，取得该设备时市场汇率为1美元=8.03元人民币。设备运输过程中发生境内运输费用20 000元，保险费用10 000元；另发生安装调试费用18 000元。本月末汇率为1美元=8.1人民币。该设备的入账价值为（ ）元。
A 449 500 B 431 500 C 421 500 D 401 500 E、453000
4、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币，1月31日的市场汇率为1美元=8.08元人民币，2月28日市场汇率为1美元=8.03元人民币，货款于3月2日收回。该债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。
A 0.60 B 0.40 C -1 D -0.40 二、多项选择题
1、下列哪个企业应采用美元为记账本位币？
A、国内A企业从事贸易，90%的销售收入来自美国，以美元结算
B、国内B企业60%产品销往欧盟，以欧元结算；40%销往美国，以美元结算；材料、机器设备来自美国，80%的成本费用采用美元结算
C、 国内C企业70%的收入来自美国，以美元结算；80%成本费用在国内，以人民币核算；其资金
来源80%来自于美元基金。
D、美国注册D子公司80%收入来自欧盟，以欧元结算 E、 欧盟注册E子公司80%收入来自美国，以美元结算
2、根据CAS19外币折算的规定，下列关于记账本位币的说法中，正确的说法有（ ）。 A．是指人民币以外的某种外国货币
B．是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 C．我国企业通常应选择人民币作为记账本位币 D．企业记账本位币一经确定不得随意变更
3、企业由于外币交易而产生的期末汇兑差额可能计入（ ）。
A、期末未分配利润 B、财务费用 C、公允价值变动损益 D、资本公积 E、资产减值损失 三、简答题
简述外币交易的会计处理基本原则。 四、判断题
1、外币核算“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至结算时，汇率变动所产生的折算差额，前者调整相关资产或收入的原入账价值，后者则作为汇兑损益处理。（ ） 2、我国外币业务会计处理采用的是“两笔业务观”，将外币债权债务发生时到结算时由于采用不同汇率进
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行折算所产生的差额，作为汇兑损益处理。（ ）
3、按我国企业会计准则规定在期末外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算。（ ） 4、按我国企业会计准则规定在期末外币货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算。（ ）
5、对于外币实收资本的入账价值，在投资合同中有约定汇率的情况下，应按合同汇率折算；否则按收到外币资产时的当月一日汇率进行折算。（ ） 五、业务题 习题1
A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2005年6月30日市场汇率为1美元=8.03元人民币。2005年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币金额（美元） 100 000 500 000 200 000 折算汇率 8.03 8.03 8.03 人民币金额 803 000 4 015 000 1 606 000 A公司2005年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8.03元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.10元人民币。款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.04元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2006年11月完工交付适用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.06元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币。
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.08元人民币。 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。
（2）计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑损益金额。 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 习题2
（1）某企业采用人民币作为记账本位币，某年度5月末有关外币账户余额见下表。 科目名称 银行存款——美元户 应收账款——美元户（C客户） 应付账款——美元户（D客户） 长期借款——美元户 （2）该企业6月份有关经济业务如下：
3日向A客户销货一批，价款5000美元，货款未收，当日汇率为1美元=8.01元人民币； 8日从B客户购货一批，价款6000美元，款未付，当日汇率为1美元=8.05元人民币；
10日用5000美元向银行兑换人民币，当日的银行美元买入价为1美元=8.04元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.10元人民币；
25日从银行购入10000美元，当日的银行美元卖出价为1美元=8.08元人民币，买入价为1美元=8.02元人
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原币金额（元） 200 000 10 000 60 000 250 000 人民币金额（元） 1 600 000 80 000 480 000 2 000 000