第一章 非货币性资产交换
一、单项选择题
1.以下交易具有商业实质的是（ ）。 A .以一项固定资产换入一项固定资产
B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资 C.以一批存货换入一项设备 D.以一批商品换入一批商品
2.企业发生的具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（ ）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额 C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额 D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额 3.下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.甲公司以公允价值为100 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司50 000元现金
B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值为9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元
C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金 D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金
4.下列说法中，不正确的是（ ）。
A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考
B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本 C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本
D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 5.下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。 A.作为交易性金融资产的股票投资 B.准备持有至到期投资的债券投资 C.可转换公司债券
D.作为可供出售金融资产的权益工具
6.A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；为换入固定资产支付相关税费0.5万元，假定该项交换具有商业实质。则B公司非货币性资产交换正确的会计处理是（ ）万元。 A．固定资产的入账价值为27.5万元；处置非流动资产利得7.5万元
1
B．固定资产的入账价值为7.5万元；处置非流动资产利得27.5万元 C．固定资产的入账价值为30万元；非货币性资产交换利得1.5万元 D．固定资产的入账价值为23万元
7.东大公司以一台设备换入正保公司的一项专利权。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付补价6万元。假设该交换具有商业实质，东大公司应确认的资产转让损失为（ ）万元。 A.4 B．12 C.8 D.1
8.下列有关非货币性资产交换的核算中，处理正确的是（ ）。
A．非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题
B．多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
C. 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本 D．不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税企业增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响
9.A企业2008年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价38.8万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17％；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。A企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（ ）万元。 A.140 B.150 C.120 D.30
10.甲公司用一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的长期股权投资，公允价值等于计税价格。甲、乙公司增值税率均为17％。乙公司支付甲公司补价62万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（ ）万元。
A．200和128 B．234和128
C．165和135 D．220.73和141.27 二、多项选择题
1.下列各项目中，属于货币性资产的有（ ）。 A.存出投资款 B.银行本票存款
C.交易性金融资产 D.持有至到期投资 E.可供出售金融资产 2.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（ ）。 A.换出资产的账面余额 B.换出资产计提的减值准备 C.换出资产计提的折旧
D.换出资产应支付的相关税费
E.换出资产账面价值与其公允价值的差额
2
3.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料 C.以银行本票购买固定资产 D.以无形资产换入原材料 E.以长期股权投资换入无形资产
4.在换入资产按公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（ ）。 A.营业外收入 B.其他业务收入 C.营业外支出 D.其他业务成本 E.投资收益
5.在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税（一般纳税人）可以计入（ ）。
A.应交税费－－应交增值税（进项税额） B.换入存货的实际成本 C.换入存货的入账价值 D.换出存货的入账价值
E.应交税费－－应交增值税（销项税额）
6.非货币性资产交换符合下列（ ）条件之一的，视为具有商业实质。 A. 换入资产未来现金流量的风险、金额与换出资产相同，时间不同 B. 换入资产未来现金流量的时间、金额与换出资产相同，风险不同 C. 换入资产未来现金流量的风险、时间与换出资产相同，金额不同
D. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，但其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比不重大
E. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
7.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 E.以一项应收账款换入一批库存商品
8.某公司以库存原材料交换一座库房，该原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17%，已计提的存货跌价准备5万元。该库房在原企业的账面价值为75万元，公允价值为100万元，该公司收到补价17万元。该公司以下正确的会计处理有（ ）。 A. 固定资产（库房）入账价值为80万元 B. 固定资产（库房）入账价值为75万元 C. 固定资产（库房）入账价值为100万元 D. 存货账面余额减少90万元
E. 存货跌价准备可以同时转销，也可到期末调整 三、计算题
1.东方公司以一项长期股权投资与红晶公司交换一台设备和一项无形资产，东方公司的长期股权投资账面余额为1000万元，计提减值准备120万元，公允价值为760万元；红晶公司的设备原价为320万元，累计折旧160万元，公允价值为200万元，无形资产账面价值为
3
680万元，公允价值为600万元，东方公司支付给红晶公司补价40万元。假设不考虑相关税费，该交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。 要求：
（1）计算东方公司换入各项资产的入账价值； （2）编制东方公司的有关会计分录。 2.昌盛公司与锦秋公司经协商，昌盛公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与锦秋公司持有的交易目的的股票投资交换。昌盛公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5％；锦秋公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元。锦秋公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，并支付了400万元的补价。锦秋公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，昌盛公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 要求：
（1）判断是否属于非货币性资产交换。 （2）编制昌盛公司和锦秋公司的会计分录。 四、综合题
昌盛有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。昌盛公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。昌盛公司2007～2008年部分经济业务如下： （1）2007年4月1日昌盛公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，昌盛公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。 （2）2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。昌盛公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
（3）2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品；A产品的估计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。 （4）2007年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。 （5）2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，昌盛公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
（6）2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日昌盛公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。该设备的公允价值为100万元，昌盛公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求：编制昌盛公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。（以万元为单位，保留小数点后两位）
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一、单项选择题
1.C 2.A 3.B 4.D 5.B 6.A 7.A 8.C 9.D 10.A 二、多项选择题
1.ABD 2.ABCD 3.ADE 4.AC 5.AE 6.ABCE 7.ABC 8.CD 三、计算题
1. 正确答案：（单位：万元）
（1）支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。 换入资产入账价值总额＝760＋40＝800（万元）
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝200/（200＋600）＝25％
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝600/（200＋600）＝75％ 则换入设备的入账价值＝800×25％＝200（万元） 换入无形资产的入账价值＝800×75％＝600（万元） （2）东方公司编制的有关会计分录： 借：固定资产－－设备 200 无形资产600
长期股权投资减值准备120 投资收益 120
贷：长期股权投资 1000 银行存款 40
2. 正确答案：（1）该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价400万元。昌盛公司的公寓楼在交换日昌盛锦秋两方都接受的公允价值应为10000万元（9600＋400）。 对昌盛公司而言：收到的补价400万元÷换出资产的公允价值10000万元（换入股票投资公允价值9600万元＋收到的补价400万元）＝4％<25％，属于非货币性资产交换。 对锦秋公司而言：支付的补价400万元÷换入资产的公允价值10000万元＝4％<25％，属于非货币性资产交换。
（2）本题属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对昌盛公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，故昌盛、锦秋公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 ①昌盛公司：
换入的股票投资成本＝换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值－补价）＋支付的相关税费＝9600（万元）。
当期损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－应交的税费＝10000－（11500－4000）－10000×5％＝2000（万元）。 昌盛公司的账务处理如下： 借：交易性金融资产 9600 银行存款 400
贷：其他业务收入 10000 借：其他业务成本 7500 投资性房地产累计折旧 4000
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