总体错报。 （3）A注册会计师在抽样中选取了50个样本，样本的账面金额是200万元，审定金额是180万元，A注册会计师用差额估计抽样法推断的总体错报金额是180万元。
（4）A注册会计师认为在运用PPS抽样时可以通过预计总体错报而间接地控制误受风险，所以不需要特别控制误受风险。
（5）因为每项存货的金额差异较大，A注册会计师决定对总体进行分层，以减少样本规模。 要求：逐项单独考虑上述事项（1）-（5），指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处，如存在不当之处，请简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】C 【解析】注册会计师在细节测试中运用审计抽样时，涉及到的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响的是审计的效果，所以注册会计师应该更关注此类风险，选项C正确。 2.
【答案】C
【解析】在非统计抽样中，抽样风险不能量化，选项A错误；抽样风险和样本规模反方向变动，选项B不正确；如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生，选项D错误。 3.
【答案】B
【解析】注册会计师因未能恰当的选择总体和适当的定义误差而导致的风险属于非抽样风险，导致非抽样风险的原因还包括注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，注册会计师未能适当地评价审计发现的情况等。 4.
【答案】A 【解析】PPS抽样是一种运用属性抽样的原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。PPS抽样属于属性抽样和变量抽样的结合，选项A正确。 5.
【答案】B 【解析】变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理，所以正确的选项是B。 6.
【答案】B
【解析】注册会计师测试应付账款的高估，应该将总体定义为应付账款明细表，而测试应付账款的低估时，应该将总体定义为供货商对账单，选项B正确。 7.
【答案】D
【解析】在细节测试中应用审计抽样时，与样本规模呈同向变动的因素有预计总体错报（选
项C错），总体变异性（选项D正确）。选项AB属于与样本规模呈反向变动的因素。 8.
【答案】C 【解析】在细节测试中，可容忍错报是实际执行的重要性这个概念在特定抽样程序中的运用。可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性，选项C正确。 9.
【答案】A 【解析】如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据，正确的选项是A。 10.
【答案】C
【解析】总体偏差率上限=风险系数/样本量=3÷60=5%。 11.
【答案】B
【解析】在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受，选项B正确。 12.
【答案】D
【解析】在非统计抽样中，使用比率法推断总体错报时，样本错报/样本账面金额=总体错报/总体账面金额，所以推断的总体错报=（550-500）/500×3000=300（万元）。 13.
【答案】A 【解析】比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，所以选项BC不正确；差异法属于非统计抽样中推断总体错报的方法，所以选项D不正确。 14.
【答案】B
【解析】样本的平均错报=（500-450）/200=0.25（万元）,推断的总体错报=0.25×2000=500（万元）。 15.
【答案】C 【解析】注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据，包括其人员的变化，选项C错误。
二、多项选择题 1.
【答案】AD
【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样，选项A正确；选项B，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；选项C，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）；而实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，也不适宜采用审计抽样，选项D正确。 2.
【答案】AB
【解析】统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本项目；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。选项CD属于非统计抽样的特征。 3.
【答案】ABCD 【解析】抽样单元可能是实物单元（如支票簿上列示的支票信息，银行对账单上的贷方记录，销售发票或应收账款余额），也可能是货币单元，四个选项均正确。 4.
【答案】ABD
【解析】在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层，选项C不正确，其余的选项正确。 5.
【答案】AC
【解析】选样的方法包括随机数表选样，系统选样，随意选样，其中随意选样只能在非统计抽样中使用，所以正确的答案是AC。 6.
【答案】ACD
【解析】如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受，所以选项B不正确。 7.
【答案】BC 【解析】样本偏差率等于总体偏差率的最佳估计，所以总体偏差率=样本偏差率 =2/100=2%，选项A错误，选项BC正确。总体偏差率上限=风险系数/样本量=6.3÷100=6.3%，选项D错误。 8.
【答案】ABC
【解析】在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素： ａ.注册会计师愿意接受的审计风险水平（选项A）； ｂ.评估的重大错报风险水平（选项B）；
ｃ.针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序（选项C）。
选项D属于影响样本规模的因素，所以不正确。 9.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确，其中，前两个选项属于PPS抽样的缺点，后两个选项属于PPS抽样的优点。 10.
【答案】BCD
【解析】PPS抽样不适用于测试低估，如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑，选项BCD都属于高估样本金额，适合采用PPS抽样。 11.
【答案】ABD 【解析】选项A在测试销售收入完整性认定时应将收入发生时的原始凭证，如销售发票等界定为总体，注册会计师选择的总体不适合于测试目标，会导致非抽样风险；选项B签字人未得到适当授权的情况应该界定为控制偏差，未适当地定义偏差会导致非抽样风险；选项C
函证程序可用于证实收入是否存在多记，不会导致非抽样风险；选项D错误解读审计证据可能导致没有发现误差，会导致非抽样风险。 12.
【答案】ABD 【解析】只有统计抽样才可以运用概率论评价样本结果，随机数表选样或计算机辅助审计技术选样和系统选样可以在统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。 13.
【答案】ACD
【解析】计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小，选项A正确，选项B错误；评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低，一个很高的可容忍偏差率通常意味着预期控制运行的有效性很低，特定的控制测试可能不需进行，选项CD正确。 14.
【答案】BC
【解析】比率法和差异法是在细节测试中，利用非统计抽样推断总体错报的方法。 15.
【答案】AC 【解析】运用PPS抽样的条件之一是总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额，所以错报金额不能超过300万元。
三、简答题 1.
【答案】 （1）
1）不恰当。注册会计师应当将全部的销售单定义为测试的总体，看销售单上是否有专门负责赊销审批人员的签字。
2）不恰当。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。 3）恰当。
4）不恰当。赊销审批应当由授权人员执行，由未经授权的人员代为审批应视为一项控制偏差。 （2）
总体偏差率上限=风险系数/样本量=4.8/200=2.4%。
因为总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，所以可以接受总体。 2.
【答案】 （1）
①不正确。A注册会计师确定的抽样总体应该包括2013年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，不包括贷方余额明细账户。
②不正确。被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额。A注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时不宜将其判定为误差。
③不正确。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给200个账户50%的样本
规模。
（2）样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数=3000/50×1.6=96（个）
（3）样本错报/样本规模=总体错报/总体规模，所以总体错报=6/96×500=31.25（万元）。 3.
【答案】
（1）存在不当之处。当预期存在大量错报时，应该使用传统变量抽样，如果预期错报很小，使用PPS抽样的效率更高。 （2）不存在不当之处。
（3）存在不当之处。采用差额估计抽样法推断的总体错报=（200-180）/50×400=160（万元）。 （4）存在不当之处。注册会计师通过估计预计总体错报而间接地控制误拒风险，因此在PPS抽样中不需要特别控制误拒风险，而不是误受风险。
（5）存在不当之处。在PPS抽样中，任一抽样单元被抽取的概率与其账面金额成正比，具有对总体进行自动分层的优点，所以没有必要再分层。