差存在时,该种方法最为适宜。为了达到发现抽样的目的,审计人员在制定抽样计划时,通常将预期总体误差率设定得很低,如0%。在使用发现抽样时,审计人员需确定总体项目、可容忍误差及可信赖程度,然后确定样本量并加以审查。如果没有发现误差,审计人员即可得出在确定的可信赖程度下总体误差不超过可容忍误差的结论;如果发现一个或更多误差,审计人员则应放弃一切抽样程序,对总体进行全面彻底的审计。
12.如何进行单位平均估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样?
单位平均值估计抽样是通过抽样审查确定样本的平均值,进而推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。
在进行样本设计时,审计人员应考虑做好下列工作: 1)设定审计目标。
2)界定总体、抽样单位及误差。 3)确定可信赖程度和可容忍误差。
4)确定预期总体误差率,并决定是否分层。总体标准离差S: 错误！未找到引用源。
5)确定样本规模。
在重复抽样的情况下,可通过下列公式确定样本规模n': n'=错误！未找到引用源。
在不重复抽样的情况下,则可通过下列公式确定样本规模n: n=错误！未找到引用源。
然后进行样本选取，算出实际抽样误差P=Ur×错误！未找到引用源。×N×错误！未找到引用源。
最后评价抽样结果，计划抽样误差=预期总体误差-可容忍误差
差额估计抽样是以样本账面价值与实际价值的平均差额来估计总体账面价值与实际价值的平均差额,然后再以该平均差额乘以总体项目个数,从而估计出总体账面价值与实际价值之间差额的一种抽样方法。
在运用差额估计抽样时,审计人员可通过下列公式进行推算: 平均差额=错误！未找到引用源。
估计的总体差额=总体项目个数×平均差额
比率估计抽样是以样本账面价值与其实际价值之间的比率关系来估计总体账面价值与实际价值之间的比率关系,然后再以该比率乘以总体账面价值,从而估计出总体实际价值(金额)的一种抽样方法。
在运用比率估计抽样时,审计人员可通过下列公式进行推算: 比率=错误！未找到引用源。
估计的总体实际价值=总体账面价值×比率
13.货币单位抽样有何优缺点? 审计人员如何进行货币单位抽样?
货币单位抽样(简称PPS或MUS),是以审计对象总体的金额(元)作为抽样单位,以使每一金额单位有相同的被选取机会的一种选样方法。货币单位抽样的优点在于它是一种随机选样，其主要特点是能使金额较大的项目比金额较小的项目有更多的被选取的机会。当然,货币单位抽样也有其不足:其一,就抽样结果评价方法而言,对总体错报额界限的推断,因其在样本项目错报率估计方面较为保守,可能导致错报额界限过高,甚至远远超过重要性水平即可容忍误差,难以形成恰当的审计结论,结果转向了选择扩大样本量的迂回路径;其二,概率比例选样有其固有的限制,即因侧重于余额较大的样本项目,由此会提高遗漏余额较小但被严
重低估的样本的可能性,这无疑会影响样本的代表性。此外,在预期总体错报率显著大于零,从而选取样本量过大的情形下,它会显得不经济,且在失去获取样本账面余额的前提下,货币单位抽样将无法进行。从这种意义上分析,变量抽样因无法被其他抽样方法所取代而有其应用价值。
货币单位抽样的主要步骤包括:科学地设计样本;恰当选取和测试样本;合理评价抽样结果。
(1)科学地设计样本。根据具体审计目标确定抽样形式及样本量,是抽样设计所要解决的问题。货币单位抽样法下样本量的确定,可以仿照属性抽样利用样本量确定表查得。为此,必须确定或求得影响样本量的三个因素:其一,可接受误受风险。其二,可容忍错报额。其三,期望总体错报率。确定了以上三个因素后,以可接受误受风险、可容忍高报(低报)率和预期总体错报率分别代替可信赖过度风险、可容忍偏差率和预期总体偏差率进行查表(样本量确定),得到可容忍高报和低报下的两个样本量,择其高者确定为样本量。
(2)恰当选取和测试样本。由于货币单位抽样所定义的抽样单位是个别货币单位,因此应当选择概率比例选样法(简称PPS)选取样本,即样本被视为总体中的个别货币单位的有机构成。对这些逻辑抽样单位实施详细的审计程序后,将审计结果应用于其各自所包含的随机货币金额上,从而回归货币单位抽样。
(3)合理评价抽样结果。一般来说,货币单位抽样与属性抽样都需要借助样本结果评价表进行,只不过其错报有可能是高报或低报,且存在相互抵消的可能,从而使评价过程更为复杂。
14.各种抽样风险对审计效率及审计效果有什么具体的影响?
信赖不足风险与误拒风险,会导致审计人员执行额外的审计程序,从而降低审计效率。换言之,它们同属于影响审计效率的一类风险,只是分别体现在不同的测试程序中,即信赖不足风险(审计人员推断的控制有效性低于其实际有效性的风险)体现在审计人员所实施的控制测试中,而误拒风险(审计人员推断某一重大错报存在但实际上不存在的风险)体现在审计人员所实施的细节测试中。信赖过度风险与误受风险,可能导致审计人员形成不正确的审计结论,从而使审计工作无法达到预期的效果。也就是说,它们同属于影响审计效果的另一类风险,只是分别体现在不同的测试程序中,即信赖过度风险(审计人员推断的控制有效性高于其实际有效性的风险)体现在审计人员所实施的控制测试中,而误受风险(审计人员推断某一重大错报不存在但实际上存在的风险)体现在审计人员所实施的细节测试中。
15.什么是双重目的抽样? 如何在审计抽样中运用专业判断?
双重目的抽样是指同时进行内部控制的健全性与有效性测试（控制测试）和实质性测试的审计抽样。在审计抽样过程中,确定审计对象总体及其特征、设计与选择样本,以及对抽样结果的评价,都应当运用专业判断。无论决定所采用的方法是统计抽样还是非统计抽样,也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力,都离不开审计人员的专业判断。前已述及,现代审计更多运用的是统计抽样。然而,即使在运用统计抽样时,审计人员也需要运用其专业判断来分析存在的不确定因素及其影响。因此,那种认为统计抽样能够减少甚至取代审计工作中的专业判断的看法是错误的。在审计工作中,有时把统计抽样和非统计抽样结合起来运用,往往能收到更好的审计效果。
练习题
1.审计人员采用系统选样法从JY公司8000张凭证中选取200张作为样本。 要求:
(1) 该种选样的间隔数是多少?
根据间隔计算的公式 M=N/n， 其中M为选样间隔数，N为总体数量，n为选样数量；得出间隔数位 8000/200=40
(2) 若随机起点为凭证号第27号,则审计人员抽取JY公司第6张凭证的编号应是多少?
随机起点是27，则第六个选样点位 27+40×（6-1）=227
2.审计人员对XW公司的付款凭证进行抽样,付款凭证对应的公司有1500家,计划抽样误差为60000元,审计人员确定的可信赖程度为90%,可信赖程度系数为1.65,估计总体标准离差为180,抽样审计的结果表明样本平均值为500000元,样本标准离差为300元。
要求:
(1)在重复抽样和不重复抽样的情况下,审计人员应如何确定其样本量? 根据已知条件，总体规模为N＝1500，计划抽样误差为Pa＝60000，可信赖程度系数为Ur＝1.65，估计总体标准离差为S＝180，样本标准离差S1=300 在重复抽样方式下，样本量为：n'＝错误！未找到引用源。=55 在不重复抽样方式下，样本量为：n＝55/(1+55/1500)=53
(2) 在不重复抽样的情况下,本例中的实际抽样误差是多少?该公司付款凭证的总体金额是多少?
实际抽样误差为 1.65300/错误！未找到引用源。1500错误！未找到引用源。=100172
总体金额=500000×1500=750000000
案例题
审计人员准备在YC公司2013年度所开具的全部发票中,采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试,检查样本发票是否都附有验收单据。审计人员确定的预期总体误差率为1%。可容忍误差率为5%,信赖过度风险为5%。在95%的可信赖程度下,控制测试的样本量表如下:
样本量确定表(可信赖程度95%)
可容忍误差率 预期总体误差(%) 3% 4% 5% 6% 0.75 208(1) 117(1) 93(1) 78(1) 1 156(1) 93(1) 78(1) 1.25 156(1) 124(2) 78(1) 1.5 192(3) 124(2) 103(2) 要求:根据本案例,分析下列问题:
(1)通过实施一项控制测试即检查样本发票是否都附有验收单据,定义“误差”。审计人员应如何确定样本量?样本总体、预期总体误差、可容忍误差、可信赖程度、抽样风险和重要性水平对样本量分别有什么影响?
（1）下列三种情形均可界定为误差:未附验收单据的发票;发票虽附有验收
单据,但其单据不属于该发票;发票与验收单据所记载的数量不符。
审计人员应根据可信赖程度和可容忍误差，以及预期总体误差率来确定样本量。由本题可知，在可信赖程度为95%、可容忍误差为5%、预期总体误差为1%时，应选取的样本数量为78项，样本中的预期误差数为1。
影响因素 可接受的抽样风险 可容忍误差 预计总体误差 重要性水平 样本总体 可信赖程度 与样本规模的关系 反向变动 反向变动 同向变动 同向变动 影响很小 同向变动 (2)如果抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况,审计人员应如何评价抽样结果?下一步应采取什么措施?
（2）抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况,审计人员可以得出结论：总体误差率不超过5%的可信赖程度为95%，总体可以接受。
为了提高控制风险评估水平，抽样审查最有可能的结果并相应增大有关财务报表认定的实质性测试范围。
第九章 销售与收款循环审计
思考题
1.销售与收款循环包括哪些主要特点?
销售与收款循环系企业对外售卖商品和劳务及收款的过程,主要涉及商品物资与劳务的卖出和价款的收取,其在企业的整个经营活动中占有重要地位。
根据财务报表项目与业务循环的相关程度,销售与收款循环所涉及的资产负债表项目主要有应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费,其所涉及的利润表项目主要有营业收入、营业税金及附加、销售费用等。审计人员通过了解该业务循环的特点及内部控制,进行控制测试,分析和评价审计风险,拟定审计方案,进行余额和交易额的实质性测试。
销售与收款循环包括处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、审批销售退回和折让、审批坏账的注销等。销售与收款循环审计所涉及的资产和负债,在企业的资产负债中占有相当的比重,管理上也存在一定的难度。因此,重视和加强销售与收款循环的审计具有重要的意义。
2.销售与收款循环涉及哪些主要凭证与会计记录?
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录主要包括: (1)订单。订单是客户提出的书面购货要求,企业可以通过营销人员或其他途径,采用电话、传真、信函、计算机网络等方式接受现有的或潜在的客户订货。
(2)销货单。销货单是记录顾客所订商品的名称、规格、数量和其他情况的凭证。
(3)销货合同。销货合同是用来明确所订购货物的品种、规格、数量、质量、价格、付款方式,以及供货时间等供需双方责任、权利的书面文件,经供需双方签章后即具有法律效力。
(4)发运凭证。发运凭证是在发运货物时编制的,用以反映发出货物的名称、规格、数量和其他有关数据的凭证。
(5)销售发票。销售发票是由卖方提供的标明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、开票单位等内容的凭证。
(6)商品价目表。商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。
(7)贷项通知单。贷项通知单是用来表示因销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。
(8)收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。 (9)转账凭证。转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证编制并用来记录转账业务的记账凭证。
(10)现金和银行存款日记账。现金和银行存款日记账是依据收付款凭证记录并用来反映应收账款的收回、现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的序时账簿。
(11)应收账款账龄分析表。应收账款账龄分析表是通常按月编制并用来反映月末尚未收回的应收账款总额的账龄以及每个客户月末尚未偿还应收账款的数额及账龄的分析表。
(12)应收账款明细账。应收账款明细表用来记录每个客户各项赊销、货款收