损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）7月1日，甲公司取得W公司20%股权，取得成本为800万元（大于享有W公司可辨认净资产公允价值的份额），能够对W公司施加重大影响，并准备长期持有。当日，W公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2016年度，W公司实现净利润1000万元（在年度中均衡实现），无其他所有者权益变动。
（3）11月1日，甲公司自公开市场以每股8元购入10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2016年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（4）2016年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（5）2016年12月收到与资产相关的政府补助1000万元，相关资产尚未达到预定可使用状态。税法规定，企业取得的与资产相关的政府补助应计入取得当期应纳税所得额。
五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，2015年度财务报告于2016年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下。
（3）其他资料：
①上述产品销售价格均为公允价值(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未发生减值。
②假定不考虑相关税费的影响。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取盈余公积。
④“以前年度损益调整”写出必要明细科目，合并编制与利润分配及盈余公积相关的调整分录。
要求：
(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。 (2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。 (4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 (1)甲公司在2016年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2015年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为800万元，销售价格为1000万元，并于当日取得乙公司转账支付的1000万元。销售合同中还约定：甲公司2016年6月30日应按1100万元的价格回购该批商品。在编制2015年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元并结转销售成本800万元。
②2015年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2015年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元。
③2015年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元。当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为60万元。甲公司据此于2015
年12月31日就该无形资产计提减值准备140万元。
④2015年6月，甲公司董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3000元/件，市场售价为4000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、公司正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，相关支出符合资本化条件。至2015年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：
借：管理费用 75 贷：库存商品 75
2.甲上市公司（以下简称“甲公司”）2015年至2016年发生的有关交易或事项如下： 其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编制相关会计分录。
（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司2016年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。
（3）编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。 （1）2015年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2015年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权。
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司办理完毕相关股份登记，并向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策。
12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。
该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
（2）2016年3月31日，甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。
丙公司2016年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
（3）2016年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万
元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2016年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。
（4）2016年8月20日，乙公司将成本为200万元的存货出售给甲公司，售价为300万元，至2016年12月31日，甲公司将上述存货对外出售60%。
（5）乙公司2016年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2016年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益400万元,盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。
答案与解析
一、单项选择题
1. 【答案】D 【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5（万元），每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料的应该计提减值金额=（5.3-5）×100=30（万元）。
2. 【答案】D
【解析】选项A、B和C属于共同经营；选项D属于合营企业。 3. 【答案】B
【解析】资本化期间为4个月（4、5、6、12）,7月1日到11月30日发生非正常中断且连续超过三个月，应暂停资本化，故该在建厂房2016年度资本化的利息费用＝5000×10%×4/12－(5000－2000)×0.5%×4＝106.67(万元)。
4．
【答案】A 【解析】结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。
5. 【答案】A
【解析】营业利润=12000-8000-100+320-820=3400（万元），可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润，出售专利技术的收益计入营业外收入，不影响营业利润。
6. 【答案】C
【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。
7. 【答案】C
【解析】2016年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减金额=100×（1-25%）×10%=7.5（万元）。
8. 【答案】B
【解析】固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更，选项B正确。 9. 【答案】D
【解析】甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-65=82（万元）。 10. 【答案】B
【解析】事业单位计提固定资产折旧时： 借：非流动资产基金——固定资产 贷：累计折旧 二、多项选择题 1. 【答案】ABD
【解析】选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。 2. 【答案】BC
【解析】选项A和选项D属于调整事项。 3. 【答案】ABD
【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销。 4. 【答案】AD
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
5. 【答案】BC
【解析】选项A，应当记入投资收益；选项D，应当记入管理费用。 6. 【答案】ABC
【解析】选项D，乙公司计入营业外支出的金额＝(4000－360)－2800＝840(万元)。 7. 【答案】AD
【解析】选项B，免租期内承租人应当确认租金费用；选项C，承租人发生的履约成本应当在发生时直接计入当期损益。
8. 【答案】ABD
【解析】选项A，采用成本模式后续计量的投资性房地产转为存货，应将该房地产转换前的账面价值作为转换后存货的入账价值；选项B，采用成本模式后续计量的投资性房地产转为固定资产，应将该房地产转换前的账面原值作为转换后固定资产的入账价值，而不考虑转换日的公允价值；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），无需区分该差额是借方或贷方，选项D错误。
9. 【答案】ABC
【解析】可供出售金融资产为债权投资时，发生公允价值变动不影响其摊余成本，可供出售金融资产摊余成本和账面价值分别为1000和1020万元，选项D错误。
10. 【答案】ABCD 三、判断题 1. 【答案】√ 2.【答案】√
【解析】企业无偿划拨的非货币性资产公允价值不能可靠取得的，以名义金额“1元”入账。
3.【答案】× 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
4.【答案】× 【解析】重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动应计入当期损益或相关资产成本。
5.【答案】× 【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。
6.【答案】×
【解析】取得价款中与奖励积分相关的部分应确认为递延收益。 7.【答案】√ 8.【答案】× 【解析】按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 9．【答案】×
【解析】增资后长期股权投资成本应按原投资账面价值价值和新增投资成本确定。 10．【答案】×
【解析】有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。
四、计算分析题 【答案】
（1）授予日：2015年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。
2015年，甲公司应确认的管理费用=（100×20000×5×1/1+100×20000×5×1/2+100×20000×5×1/3）/10000=1833.33（万元）；
相关会计分录为： 借：管理费用1833.33
贷：资本公积——其他资本公积1833.33
2016年，甲公司应确认的管理费用=（100×20000×5×1/1+100
×20000×5×2/2+100×20000×5×2/3）/10000-1833.33=833.34（万元）；