笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
（4）20×5年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×6年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×5年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
（5）20×5年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×5年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×6年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×5年度财务报表附注中披露。 要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司20×5年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。 审计报告
甲股份有限公司全体股东： （引言段略）
一、管理层对财务报表的责任 （略）
二、注册会计师的责任 （略）
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：B （签名并盖章）
中国××市 二○×六年四月二十日 答案解析
一 、单项选择题 1. 【答案】 B 【解析】
注册会计师对财务报表出具审计报告时，应当考虑其他信息，选项B错误。
【知识点】 其他信息的含义与注册会计师的责任
2. 【答案】 C 【解析】
对事实的重大错报的含义，应注意把握两个基本特征：一是其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报。
【知识点】 重大不一致,对事实的重大错报 3. 【答案】 B 【解析】
该批存货审计范围受到限制，因为总体价值超过财务报表整体重要性水平，且占戊公司资产总额的50%，影响重大且广泛，所以注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
【知识点】 非无保留意见的审计报告 4. 【答案】 B 【解析】
如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。本题意在提供一个“导致非无保留意见的事项已经解决”的例子。
【知识点】 审计报告：对应数据 5. 【答案】 A 【解析】
选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。
【知识点】 审计报告的要素 6. 【答案】 A 【解析】
选项A属于由财务报表的披露的恰当性或充分性方面导致财务报表产生重大错报的情形。
【知识点】 非无保留意见的审计报告 7. 【答案】 D 【解析】
注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项D正确。
【知识点】 审计报告的要素 8. 【答案】 C 【解析】
在某些情况下，例如管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露等，在事项段中披露遗漏的信息是不可行的，选项C错误。
【知识点】 非无保留意见的审计报告
9. 【答案】 D 【解析】
如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露不具有误导性，但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注，而不是发表保留意见，选项D错误。
【知识点】 非标准报告 10. 【答案】 D 【解析】
确定财务报表中是否存在未经发现的重大错报是注册会计师的首要职责。
【知识点】 重大不一致
11. 【答案】 A 【解析】
既然是无法表示意见，那么注册会计师的责任段为：我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。所以，选项A正确。
【知识点】 非无保留意见的审计报告 12. 【答案】 A 【解析】
如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分予以说明，以便将其同注册会计师的财务报表报告责任明确区分。
【知识点】 非标准报告 13. 【答案】 D 【解析】
选项D中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段。
【知识点】 审计报告的强调事项段和其他事项段 14. 【答案】 D 【解析】
选项D可能需要增加强调事项段。注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括：（1）与使用者理解审计工作相关的情形；（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形；（4）限制审计报告分发和使用的情形。
【知识点】 审计报告的强调事项段和其他事项段 15. 【答案】 C
【解析】
非标准审计报告是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告，这里面非标准审计报告范围要大于非无保留意见的审计报告，选项C不正确。
【知识点】 审计报告的类型 16. 【答案】 D 【解析】
对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师应当获取特定书面声明，选项D不正确。
【知识点】 比较信息的审计程序 二 、多项选择题
1. 【答案】 C, D 【解析】
注册会计师对比较信息的审计目标应当是：确定财务报表包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报；按照注册会计师的报告责任出具审计报告。
【知识点】 比较信息的含义及审计责任 2. 【答案】 A, C, D 【解析】
如果因其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见，选项B错误。
【知识点】 重大不一致,对事实的重大错报 3. 【答案】 A, B, D 【解析】
如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：（1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；（2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见，选项ABD均正确，选项C错误。
【知识点】 非无保留意见的审计报告 4. 【答案】 A, B 【解析】
有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。
【知识点】 审计报告的要素 5. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
A、B、D对应于非无保留意见，应当在事项段和意见段中提及；C应当在其他事项段中提及。
【知识点】 审计报告：对应数据 6. 【答案】 A, B, C, D 【解析】
四个选项都是正确的。
【知识点】 审计报告的作用 7. 【答案】 B, D 【解析】
当注册会计师承接的是比较财务报表审计业务时，审计意见应当包括对各期财务报表发表的审计意见，注册会计师可以对不同期间的财务报表发表不同类型的审计意见，所以选项BD正确，选项AC错误。
【知识点】 审计报告：比较报表 8. 【答案】 A, B, C 【解析】
选项D不属于其他信息包含的内容。除ABC选项外，其他信息还包括计划的资本性支出、董事和高级管理人员的姓名等内容。
【知识点】 其他信息的含义与注册会计师的责任 9. 【答案】 A, C, D 【解析】
选项B不正确，强调事项段不能代替发表的审计意见。
【知识点】 审计报告的强调事项段和其他事项段 10. 【答案】 A, B, C 【解析】
比较信息包括对应数据和比较财务报表。针对后者，注册会计师需要发表审计意见；针对前者来说，审计意见仅提及本期报表，选项D错误。
【知识点】 比较信息的含义及审计责任