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购买法和权益结合法下合并报表编制研究
作者：金越旻
来源：《时代金融》2013年第15期
【摘要】在现代社会，企业合并是一种重要的社会资源再分配的方式，在财务上对企业合并的处理方法主要有两种：购买法和权益结合法。本文讲述了购买法和权益结合法的区别，针对购买法和权益结合法在企业在编制财务报表时产生的差异和影响作了分析，对我国企业合并在财务方面的处理方法进行了深入研究。 【关键词】购买法 权益结合法 报表研究
购买法采用公允价值进行企业财产的核算，反映出了企业在合并的时候进行公平、透明交易，可以有效避免企业暗中操纵利润，通过企业合并而迅速从中获利。但是也存在着缺点：财务计价的基础不一致，合并企业的资产盈余和负债都是按照财务账面价值进行计算的，被合并企业的资产负债却是以公允价值计算的，只承认了被合并企业的商业信誉价值却没有承认合并企业的商业信誉价值。我们现阶段市场信息还不够全面，准确，资产负债的公允价值的精准性还有待于进一步考究；太高的估价会给企业以后的经营发展带来沉重的经济负担。权益结合法符合了历史成本的原则和企业持续经营的观念，同时因为我国的企业会计制度已经采用了计提企业财产减值的政策，所以资产被过高估计的程度较低，操作也很方便、成本很低，可以帮助企业在合并以后迅速地扩大规模进行盈利。但是权益结合法缺乏科学、合理的理论基础，在使用的过程中容易滥用，合并主体可以通过合并，迅速获利，但也不能反映合并后的经济实际价值。下面本文就二者的不同展开全方位的论述。 一、购买法和权益结合法的区别
1.使用购买法的最基本前提是非同一控制下企业进行合并时一个企业获得另一个企业按照公允价值计量的净资产的商业交易。和企业购置普通的资产交易没有什么区别。所以，母公司的经济财产按照合并当日的实际情况进行入账，子公司的资产和负债按照合并日的账面价值入账，购买价格和子公司全部商业价值大抵相同，子公司在合并当日的留存收益不能算进母公司的留存收益账面上，要在两个公司的财务报表合并的时候进行账面抵消[1]。
2.权益结合法是企业在合并的时候不同公司的股东之间进行商业交易，不是不同企业实体之间的商业交易，合并的企业之间很难区分出哪方是购买者、哪方是被购买者，并且合并企业的经营内容、管理思路、人事安排并没有发生重大变化，所以这种企业的合并实质上是股东权益的对等结合，不是一次性的购买交易。在权益结合法下，合并企业的资产和负债都是按照财务账面价值入账，留存收益也同时并入财务报表[2]。
二、购买法和权益结合法在编制企业财务报表时的差异和影响