3、18日，开出转账支票向公积金管理中心支付职工的住房公积金12万元，单位负担6万元，个人负担6万元。
账务处理为：
借：应付职工薪酬――住房公积金 6万元 其它应收款 6万元 贷：银行存款 12万元
4、18日，职工食堂报销购入餐具、炊具一批，价值5000元，现金支付。 账务处理为：
借：应付职工薪酬――职工福利费 5000元 贷：库存现金 5000元
5、20日，职工食堂炊事人员报销购入的主副食、调料一批，价值10000元，现金支付。 账务处理为：
借：应付职工薪酬――职工福利费 10000元 贷：库存现金 10000元
6、月末根据本月计提折旧记录，公司高级管理人员无偿使用的住房应该分配折旧费10000元。
账务处理为：
借：应付职工薪酬――非货币性福利 10000元 贷：累计折旧 10000元
7、30日，职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元（取得发票），现金支付。 账务处理为：
借：应付职工薪酬――职工教育经费 7000元 贷：库存现金 7000元
8、31日，现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金30000元。 账务处理为：
6
借：应付职工薪酬 －解除职工劳动关系补偿 30000元 贷：库存现金 30000元
9、月末根据本月工资薪金总额，计提3%的职工福利费36000元（根据去年开支水平测算本年每月暂时按照3%计提，年末按照实际开支额进行调整）、计提2%工会经费2.4万元、计提2.5%职工教育经费3万元。三项费用的计提与分配详见下表：
三项费用计提分配表
公司名称：
2008年5月
金额单
：元
分配受益对象 序号 计提计提基数 比例 管理费用 25.0% 1 2 3 工会经费 职工教育经费 职工福利费 合计 1200000 2% 2.5% 3% 24000 30000 36000 90000 6000 7500 9000 22500 施工间接费用 8.3% 2000 2500 3000 7500 甲项目“人工费” 29.2% 7000 8750 10500 26250 乙项在建工目“人程 工费” 33.3% 8000 10000 12000 30000 4.2% 1000 1250 1500 3750 项目 金额 根据上表，计提三项费用的账务处理为：
借：管理费用――职工薪酬 22500元 施工间接费用――职工薪酬 7500 元 工程施工――甲项目――人工费 26250元 工程施工――乙项目――人工费 30000元 在建工程――自建办公楼 3750 元 贷： 应付职工薪酬――工会经费 24000元 应付职工薪酬――职工教育经费 30000元 应付职工薪酬――职工福利费 36000
7
10、开出转账支票向公司同级工会拨交本月工会经费24000，取得“工会经费专用收据”。 账务处理为：
借：应付职工薪酬――工会经费 24000元 贷：银行存款 24000元
12、月末根据本月应付职工薪酬总额（不含三项费用），按照受益对象分配到相关成本费用。具体情况详见下表：
应付职工薪酬分配表
公司名称：
2008年5月
分配受益对象 序号 职工薪酬项目 金额 管理费用 1 工资薪金 公司管理人员 项目管理人员 其中 甲项目施工工人 乙项目施工工人 在建工程人员 2 3 4 5 住房公积金 社保费 非货币性福利 辞退福利 合计 比例 1200000 25.0% 300000 8.3% 100000 300000 15000 85250 10000 30000 施工间接费用 100000 5000 甲项目“人工费” 350000 17500 乙项目“人工费” 400000 20000 在建工程 50000 2500 金额单位：元
29.2% 350000 33.3% 400000 4.2% 50000 60000 341000 10000 30000 28417 99458 113667 14208 1641000 440250 133417 466958 533667 66708
根据“应付职工薪酬分配表”所述项目和金额，作如下账务处理： 借：管理费用――职工薪酬 440250元 施工间接费用――职工薪酬 133417元
8
工程施工――甲项目――人工费 466958元 工程施工――乙项目――人工费 533667元 在建工程――自建办公楼 66708元 贷： 应付职工薪酬――转销数 1641000元
13、30日，成都市××建筑劳务公司向该公司办理建筑劳务结算，根据这批建筑工人完成的实际工程量计算，本月应付劳务公司劳务费300万元（其中：甲项目180万元、乙项目120万元）、管理费30万元（甲项目18万元、乙项目12万元），扣除已经预付的劳务费100万元，开出转账支票230万元支付。劳务公司已开具330万元的劳务费发票。
帐务处理为：
借：工程施工――甲项目――人工费 180万元 工程施工――乙项目――人工费 120万元 施工间接费用――甲项目――管理费 18万元 施工间接费用――乙项目――管理费 12万元 贷：预付账款――××建筑劳务公司 100万元 银行存款 230万元
从本例可以看出，支付劳务公司的建筑工人工资薪金并没有计入“应付职工薪酬”核算，而是直接计入了工程成本的人工费。那么，建筑工人的工资薪金什么情况下，应该计入“应付职工薪酬”核算？
一般说来，计入“应付职工薪酬”核算的建筑工人的工资薪金应该同时具备以下条件： 其一，该建筑工人与企业有雇用或任职关系，属于企业的在册员工； 其二，企业与该建筑工人签订了《劳动合同》； 其三，企业按照规定为该建筑工人购买了社会保险；
其四，以《工资表》形式支付建筑工人的工资薪金，按规定代扣个人所得税。
凡是不具备以上条件之一的，均不得作为“应付职工薪酬”核算。一般说来有两种情况： 其一，与劳务公司签订《建筑劳务分包合同》，向劳务公司支付建筑工人工资薪金，劳务公司向施工企业开具劳务费发票；
9
其二，支付建筑工人劳务报酬时，按照规定代扣个人所得税，并在主管税务机关代开劳务费发票。
施工企业支付的建筑工人的工资薪金，一方面必须符合工资薪金税前扣除的相关规定，另一方面也应该正确取得支付凭据（如劳务发票、劳务合同等），否则根据《企业所得税法》及其《企业所得税法实施条例》的规定， 施工企业将面临巨大的涉税风险。
上述核算举例仅仅是以5月份的经济业务而进行的，施工企业“应付职工薪酬”的核算基本上是明确和清晰的。但是，还存在一定的局限性，即是年末“应付职工薪酬”会计核算的尚未涉及。现在仅就年末职工薪酬核算可能出现的情况，作如下说明：
1、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费60万元，本年已经预提职工福利费45万元，尚有15万元的福利费年末应该补计应付职工薪酬。其账务处理为：
借：管理费用、施工间接费用等科目 15万元 贷：应付职工薪酬――职工福利费 15万元
2、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费40万元，本年已经预提职工福利费45万元，有5万元的福利费已经多计入了应付职工薪酬，年末应该将多计入的福利费5万元进行调减。其账务处理为：
借：应付职工薪酬――职工福利费 5万元 （用红字在贷方反映） 贷：管理费用、施工间接费用等科目 5万元 （用红字在借方反映）
3、年末根据全年经济指标完成情况，预提2008年终奖金100万元，拟于2009年1月发放。其账务处理为：
借：管理费用、施工间接费用等科目 100万元 贷：应付职工薪酬――工资薪金（奖金） 100万元
根据《企业所得税法实施条例》规定，能够税前扣除的工资薪金是已经实际开支的金额，因此2008年所得税汇算时，这预提的100年终奖金是不能在2008年税前扣除的，需要作纳税调整，增加2008年的应纳税所得额100万元。所以，对于季度奖金、年终奖金、绩效考核工资等跨期的工资薪金，建议不再预提，以免产生年终所得税汇算时不必要的会计与税务差异调整。
2008年3月30日 于成都
10