贷：管理费用 4
2008年抵销分录 1）投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000 盈余公积――年初 1200 盈余公积――本年 500
未分配利润――年末 13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 (38520－46900×80％) 贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初 9800
贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润――年末 13200 2）内部商品销售业务 A 产品：
借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本 80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货 60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产--原价 40 借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8 2．（1)20×4～20×7年的抵销处理： 20×4年的抵销分录：
借：营业收入 l20
贷：营业成本 100 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 12 贷：未分配利润——年初 12
借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16
借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 4 贷：管理费用 4
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20 贷：固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20
3．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时： 借：应收账款——坏账准备 40 000 贷：未分配利润——年初 40 000 将内部应收账款与内部应付账款抵销时： 借：应付账款 500 000
贷：应收账款 500 000 将本期冲销的坏账准备抵销时： 借：资产减值损失 20 000
贷：应收账款——坏账准备 20 000
第三次作业答案：
一、单项选择：
１． D ２．D 3．A 4．B 5．D 6．B 7．C 8．A 二、多项选择题
１．BCE ２．ABCD ３．AB ４． BC 5．ＢＣ ６．ＡＣ ７．ＣＤ ８．ＡＢＤ ９．AB 10．ABC 三、简答题（略）
1、简述时态法的基本内容。 P192
答：（一）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
9．A 10．D
（二）报表项目折算汇率选择 A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其它资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算， 现行价值计量--现行汇率折算， 实收资本、资本公积--历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数； B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算， 折旧费和摊销费用--历史汇率折算 （三）时态法的一般折算程序：
（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。 （五）不足：
（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215
答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。 ②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。
③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。
④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策和方法。
四、业务题： 1．（1）计算非货币性资产持有损益 存货：
未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000 固定资产：
设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400
已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600 土地：
未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000
未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600
（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。
表１ 资产负债表
（现行成本基础） 金额：元 项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计
2．（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：
期初数 = 900× 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000 货币性负债
期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000 存货
期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728 固定资产净值
期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016 股本
期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200 期末数= 10 000 × 132/100 =13 200 盈余公积
期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益
期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372 期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544 未分配利润
期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944 2. 根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年1月1日 2××7年12月31日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 520 000 240 000 840 000 40 000 60 000 160 000 400 000 134 400 720 000 1 514 400 160 000 520 000 240 000 （181 600） 233 600 542400 1 514 400 2××7年12月31日 单位：万元
项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 年初数 1 188 12 144 47 520 47 520 60 832 年末数 项目 年初数 11 880 26 400 13 200 6 600 2 772 60 852 年末数 8 000 16 000 13 200 7 600 7 944 52 744 1 000 流动负债 13 728 长期负债 47 520 股本 9 504 盈余公积 38 016 未分配利润 52 744 负债及权益合计
3．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
(1)借：银行存款 ($500 000×7.24) ￥3 620 000
贷：股本 ￥ 3 620 000 (2) 借：在建工程 ￥2 892 000
贷：应付账款 （$400 000×7.23） ￥2 892 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 ×7.22） ￥1 444 000
贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000 (4) 借：应付账款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000
贷：银行存款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000 (5) 借：银行存款 （$ 300 000×7.20） ￥2 160 000
贷：应收账款 （$ 300 000×7.20） ￥2 160 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000
账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元） 应收账款
外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000
账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元） 应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000
账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000 应收账款 29 000
高级财务会计第四次作业答案
一、单项选择题
1．C 2．B 3．A 4．A 5．C 6．D 7．D 8．C 9．D 10．A 二、多项选择题
1．BCDE 2． ABCDE 3．ABCDE 4．BCE 5．ABDE 6．ABC 7．AB 8． ABCD 9．ABDE 10．ABD 三、简答题（略）
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。