2．采用定额成本法，所计算的最终成本也为定额成本。 3．定额成本与计划成本均为事先制订的成本。
4．定额成本法，既是产品成本计算方法，也是成本控制的方法。
第四章 要素费用的核算
【业务题一】
（一）目的：练习材料费分配的核算
（二）资料：信谊制造有限公司材料按计划成本日常核算，基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。2006年9月基本生产车间生产甲产品领用A材料100 000元，生产乙、丙两种产品共同领用B材料128 800元，劳动保护领用C材料600元；运输车间领用C材料200元；行政管理部门领用C材料1 800元。9月末，当月生产甲产品领用A材料多余3 000元，办理了退料手续。9月份材料成本差异率为-2%。该月乙产品投产量200件，材料单件消耗定额为10千克；丙投产量300件，材料单件消耗定额为12千克。材料于生产开始时一次投入。 （三）要求：
（1）按定额比例法分配计算基本生产车间乙、丙两种产品分别负担的材料费；
（2）编制分配材料费的会计分录（“基本生产成本”科目要求列示明细科目及成本项目，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算）
【业务题二】
（一）目的：练习低值易耗品摊销的核算
（二）资料：信谊制造有限公司低值易耗品按计划成本日常核算，摊销方法：模具采用分期摊销法（摊销期为6个月），一般工具采用一次摊销法，管理用具采用五五摊销法。2006年9月基本生产车间领用模具一批，计划成本为7 000元；运输车间领用一般工具一批，计划成本为200元；行政管理部门报废管理用具一批，计划成本为6 000元，残料作价100元作辅助材料入库。本月低值易耗品成本差异率为+2％。
（三）要求：根据上述资料编制9月会计分录。
【业务题三】
（一）目的：练习动力费分配的核算
（二）资料：信谊制造有限公司2006年9月16日委托银行支付外购动力费8 200元。该月各车间、部门耗电度数为：基本生产车间动力用电12 900千瓦时，照明用电3 600千瓦时；运输车间照明用电700千瓦时；行政管理部门用电2 800千瓦时。基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，耗用的生产工时分别为3 000小时、1 200小时、800小时。该月应付外购动力费为：0.6元/千瓦时.
（三）要求：
（1）分别计算各车间、部门耗电费；
（2）按生产工时比例分配计算基本生产车间甲、乙、丙三种产品应负担的动力费； （3）编制分配外购动力费的会计分录（“基本生产成本”科目要求列示明细科目及成本项目，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算）
【业务题四】
（一）目的：练习工资费分配、计提职工福利费的核算
（二）资料：信谊制造有限公司基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，采用计件工资制。2006年9月基本生产车间生产工人工资为180 000元，其中生产甲、乙、丙三种产品计件工资为60 000元、70 000元、30 000元，奖金、津贴等为20 000元；基本生产车间管理人员工资为7 000元；运输车间运输人员工资为8 000元；运输车间管理人员工资为3 000元；行政管理部门人员工资为18 000元；医务福利部门人员工资为9 000元。该月生产工人为生产甲、乙、丙产品耗用的生产工时分别为3 000小时、1 200小时、800小时。职工福利费按工资总额的14%计提。 （三）要求：
（1）分别计算甲、乙、丙三种产品应负担的工资费（间接计入耗费按产品生产工时比例分配）；
（2）编制分配工资费的会计分录及计提职工福利费的会计分录（“基本生产成本”科目要求列示明细科目及成本项目，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算）。
【业务题五】
（一）目的：练习折旧费的计算方法
（二）资料：信谊制造有限公司2005年8月1日引进一条生产流水线，价值3 000 000元，预计净残率为3%，预计使用年限5年。预计总产量为200 000件，2006年实际产量为42 000 件，2008年9月实际产量为3 600 件。
（三）要求：
（1）分别采用平均年限法、工作量法、年数总和法及双倍余额递减法计算2006年及2009年的年折旧费。
（2）分别采用平均年限法、工作量法、年数总和法及双倍余额递减法计算2008年9月的折旧费。
案例分析题
立信会计学院会计系学生小黄学习要素耗费核算后觉得该章内容比较杂，不容易掌握，于是向专业教师请教。专业教师说虽然该章有九个要素耗费核算，表面上内容比较杂，但实际上九个要素耗费核算有共性也有特性，要求小黄自己学会归纳。小黄经过认真复习和思考，对该章进行归纳如下：
1．要素耗费核算有共性：所有要素耗费均应按费用的发生地和用途进行归集和分配,具体为： （1）直接用于产品生产、并专设成本项目的耗费直接或分配计入“基本生产成本”明细账
专设的有关成本项目；
（2）直接用于产品生产、未专设成本项目的耗费及间接用于产品生产的耗费发生时应在基本生产车间“制造费用” 明细账有关成本项目中归集；
（3）辅助生产车间发生的各种耗费计入各辅助生产成本明细账有关成本项目；
（4）行政管理部门、专设销售机构及筹集生产经营借入资金发生的各种耗费为期间费用，它们与产品成本无关，发生时直接计入当期损益；
(5)购建固定资产发生的各种耗费为非生产经营支出，与产品成本无关，发生时计入固定资产价值。
2．要素耗费核算有特性：
各要素耗费核算的主要区别在于:如果各要素耗费需要分配计入“基本生产成本”明细账有关成本项目，分配标准不同。
案例思考题：
1．你认为小黄归纳的要素耗费核算共性是否符合要素耗费核算一般程序？
2．你是否同意小黄归纳的要素耗费核算特性？如果同意，请具体说明各要素耗费分配标准
第五章 辅助生产的核算
【业务题一】
（一）目的 练习辅助生产费的归集。
（二）资料 某制造企业辅助生产车间生产专用工具一批作为低值易耗品，为简化核算，该企业不设置 “制造费用-辅助生产车间”明细账。本月辅助生产车间发生的耗费如下：
（1）生产专用工具领用原材料20 000元，车间一般性消耗材料1 000元。 （2）生产工人工资10 000元，管理人员工资2 000元。 （3）按工资总额的14%计提职工福利费。
（4）支付外购动力费用5 000元，通过银行转账支付。 （5）计提固定资产折旧3 000元。
（6）以银行存款支付修理费、办公费等其他耗费，共计2 000元。 （7）专用工具完工入库，结转其实际生产成本。 （三）要求
（1）根据资料编制辅助生产费用归集及结转其生产成本的会计分录。
（2）假定该制造企业设置 “制造费用-辅助生产车间”明细账，并且“辅助生产成本”明细账只设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目，编制辅助生产费归集
及结转其生产成本的会计分录。 【业务题二】
（一）目的 练习辅助生产费分配的交互分配法。
（二）资料 某制造企业设有机修和运输两个辅助生产车间。各辅助生产车间发生耗费为：运输车间50 000元，机修车间100 000元。供应劳务数量为：运输车间20 000公里，
其中机修车间耗用800公里；机修车间12 500工时，其中运输车间耗用500工时。
（三）要求 采用交互分配法分别计算运输车间和机修车间的实际单位成本。 【业务题三】
（一）目的 练习辅助生产费分配的计划成本分配法。
（二）资料 某制造企业有供水和供电两个辅助生产车间。某年7月份供水车间供水15 000吨，全月发生的生产费用为12 000元，每吨水计划成本为1.25元；供电车间供电43 000度，全月发生的生产费用为25 000元，每度电计划成本为0.70元。水电均为一般消耗用。
本月各车间、部门消耗水电情况如下：
耗用 单位 供水车间 供电车间 基本生产车间 行政管理部门 水 吨 4 000 8 000 2 000 电 度 10 000 28 000 5 000 辅助生产车间制造费用不通过“制造费用”账户核算。
（三）要求 按计划成本分配法分别计算供水车间和供电车间的成本差异。 【业务题四】
（一）目的 练习辅助生产费分配的核算。
（二）资料 假定某制造企业设有运输和机修两个辅助生产车间，20××年4月份有关辅助生产费分配的资料如下：
辅助生产车间 运输车间 机修车间 待分配费用 38 220元 40 320元 供应劳务数量 7 800吨公里 4 800工时 计划单位成本 6.50元/吨公里 11.00元/工时 劳务 机修车间 1 800 数量 基本生产车间 3 600 2 160 行政管理部门 2 400 1 440 （辅助生产车间不设“制造费用”账户。机修车间受益少。） （三）要求
（1）采用直接分配法编制辅助生产费分配表，并据以编制相应的会计分录。 （2）采用顺序分配法编制辅助生产费分配表，并据以编制相应的会计分录。 （3）采用一次交互分配法编制辅助生产费分配表，并据以编制相应的会计分录。 （4）采用计划成本分配法编制辅助生产费分配表，并据以编制相应的会计分录。 （5）采用代数分配法编制辅助生产费分配表，并据以编制相应的会计分录。
耗用 运输车间 1 200 案 例 分 析
李颖是某财经大学会计系毕业班学生,2006年3月刚过完新年,她就来到了M钢铁厂财务科进行毕业实习。M钢铁厂有冶炼车间和轧钢车间两个基本生产车间以及煤气车间、蒸汽车间和机修车间三个辅助生产车间。煤气车间生产的煤气主要用于轧钢时进行加热。蒸汽车间生产的蒸汽大量用于制造煤气，少量用于冶炼车间冶炼和机修车间清洗零部件以及车间、部门取暖使用。机修车间为煤气车间的煤气发生炉、送风机、煤气压缩机、供煤机，蒸汽车间的锅炉、风机、水泵等设备提供修理劳务。本月份煤气车间共发生费用75 000元，蒸汽车间共发生耗费1 800 000元，机修车间共发生耗费120 000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况见表4-10所示。
表4-10 各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况
耗用劳务单位 煤气车间 蒸汽车间 机修车间 产品冶炼车间 耗用 一般耗用 产品轧钢车间 耗用 一般耗用 行政管理部门 合 计 李颖来到财务科后恰逢原成本核算员王力因病住院，于是财务科长让李颖顶替王力的工作进行辅助生产费的分配。李颖在查看王力以前的做法时发现其原来是采用直接分配法进行辅助生产费分配的，李颖在了解到各辅助生产车间的前述情况后向财务科长提出了自己对辅助生产费分配方法的一些建议和看法。试问：
（1）该厂原采用直接分配法分配辅助生产费是否合适？为什么？
（2）如果要改变辅助生产费分配方法，则改按什么方法比较恰当？为什么？请编制辅助生产费分配方法改变前、后的辅助生产费分配表。
150 000 150 000 煤气车间（立方米） 蒸汽车间（吨） 8 000 1 200 2 000 机修车间（工时） 3 000 800 200 2 500 200 400 12 000 3 200 500 10 000