缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元。万方公司应于2007年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。验证了飞龙公司以专有技术500万元所作的投资（无差异）。
2．结合“表9-6 黎夏公司总经理任期目标履行情况表”，分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。
考核知识点：经济效益审计内容。 常见错误： 解题思路：
如表9-6 所示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。
经审计人员深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。
一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。 另一方面是主观原因，2007年黎夏公司经营管理上的问题，也是差异形成的主要原因。主要表现在应收账款的控制与管理、存货质量和管理、60万元的医药产业投资项目几乎没有获得回报等方面，存在严重的问题。反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制的设置与有效实施上存在着一定的问题，需要改进。
第十章 1． D注册会计师负责对上市公司丁公司2008年度财务报表进行审计。2008年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2008年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司2008年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入
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了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
考核知识点： 常见错误： 解题思路：
（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2008年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。
（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。
（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
2． ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经
过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取
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已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并说明理由。
考核知识点：质量控制复核。 常见错误： 解题思路：
第（1）—（6）项均违反了质量控制准则的规定。 第（1）项，会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。
第（2）项，会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持独立性的政策和程序时，只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务。三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。
第（3）项，审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。
第（4）项，会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。
第（5）项，项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。 第（6）项，会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。 得 分 批改人 三、综合案例分析题（共20分）
1．注册会计师林某已完成了对华立股份有限公司2009年度财务报表的就地审计工作，现正草拟审计报告。假定2008年度的审计工作也由其完成。2009年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核审计工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。
（1）华立公司不愿编制2007-2009年的比较财务报表。 （2）华立公司不愿公开现金流量表。
（3）2009年华立公司变更了固定资产折旧方法，并已在财务报表附注中作了说明，但未经主管财政机关批准。
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（4）华立公司2009年末产成品期末余额多计10 000元，影响了当年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。 （5）华立公司从2009年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。
（6）一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已其他审计程序进行了验证。
（7）华立公司2009年6月30日曾向某银行取得1 000万元长期贷款，用于购建固定资产。贷款合同限定，须到2011年12月31日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，华立公司不愿在财务报表附注中予以说明。
要求：说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
考核知识点：审计报告的影响因素分析。 常见错误： 解题思路：
（1）因为是年度财务报表审计，不要求企业提供三年的比较财务报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。
（2）按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该项公司不愿公布此表，将影响财务报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。
（3）按制度规定，变更固定资产折旧方法，应在财务报告中说明，并要符合变更条件，但不需财政部门的批准。对此应判断变更是否合理，如合理，可签发无保留意见；如不合理，对财务报表影响较大则应持保留意见，影响不大，可签发无保留意见。
（4）产成品余额多计10 000元，影响了2009年的利润。对于这一未调整事项，经判断如属重大事项应持保留意见；如属非重大事项，可签发无保留意见报告。
（5）变更产成品计价方法未在财务报表中说明，应判断对财务报表影响如何，影响较大，应持保留意见；影响不大，可签发无保留意见。
（6）因为招待其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响审计报告表述。
（7）该公司较长时期不能支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，对此应在签发审计报告时持保留意见。
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