实行法人税制后，内外资企业统一实行总分机构汇总纳税，根据这种新的转变可以分析出：设立常设机构和分公司只是设立了一个办事机构，它们不是独立的法人，财务由总公司控制，其利润上交总公司。由总公司汇总运用会计政策和核算方法进行筹划后统一缴税，分公司或总公司任何一方因经营不善发生亏损时，都可以用另一方的利润去抵补，可以通过盈亏相抵来实现税负的减轻，而子公司是独立法人，母公司不直接对它负有法律责任，进行完全纳税。 3.3用会计政策和核算方法进行筹划
在有国家参与的利润总额分配中，要减少国家分配的部分（即所得税），企业必然从降低应纳税所得额方面加以筹划。因此企业必须了解收入总额应包括哪些收入、哪些收入是有条件包括的、哪些成本、费用、损失是应该扣除的，哪些成本、费用、损失是有条件扣除的。在税法许可的条件下，企业应做到费用充分列支，但不差超过限额列支，即企业要将可列支的费用、损失及扣除额等充分列支来减少计税基础，降低税负，在收入总额既定的前提下，尽可能增加准予扣除项目金额，必然会使应纳税额大大减少，从而减少企业所得税的计税依据，所节减的税额也越大，但是在这里可筹划的弹性空间较小，而且容易陷入避税和偷税的泥坑中。因此，必须依据税法和财务会计法规的规定，通过合理的安排，使企业发生的准予扣除的成本、费用和损失得到充分的列支。 3.4运用企业筹资和投资的进行税收筹划
就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资金等。方式不同，税负不同，因此就存在很大税收筹划空间。一般地，单就税负而言，自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内部集资重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资方式的选择并无定数，必须根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益最大为目标进行选择。 就企业投资而言，如果有多个投资方案，必须在综合考虑税负、时间价值和风险以后才可做出判断。 3.5运用企业重组的税收筹划
企业在其发展壮大的过程中，为充分利用自己的品牌、技术等优势，往往需要整合外部资源，进行合并活动以加速发展。而企业内部的专业化分工发展到一定程度以后，出于提高企业经营效率及其他目的，也会进行分立活动。由于破产或者设立目的已经达到等原因，企业需要进行清算。在合并、分立、清算等企业重组活动中，存在税务筹划空间，应该充分加以利用。 4、案例分析：XX机械公司所得税筹划方案 4.1公司业务概况及财务状况分析 4.1.1公司业务概况
XX机械有限责任公司(以下简称XX公司)地处中国政府鼓励发展的中西部地区，是经铁道部及南方机械厂委托在全国范围内对南方机械厂生产的大型养路机械设备及其产品配件进行科研开发，国产代替和商业经营运作等科工贸一体的企业。XX公司是由南方机械厂，电力机械研究所和南方机械厂部分职工共同出资组建的有限责任公司，南方机械厂国有股占5%，电力机械研究所出资5%，其余90%由职工出资并组成职工持股会。公司的经营范围包括机械制造、批发、零售、代购代销，机械进料加工和“三来一补”业务，并且有商品进口权。南方机械厂厂办发文明确委托授权XX公司配置大型养路机械关键配件国家对铁道设备管理的有关规定中强调，配件储备金额应不低于设备固定资产原值的5%，大型养路机械由于技术含量高，其配件储备金额占固定资产原值比例应适当提高。目前掌握在7%左右，应该说，XX公司的销售前景看好。
XX公司目前主要生产销售的产品是稳定车、小型机车、道床配碴整形车等几种大型养路机械关键配件，另外还有自行开发设计的铁路机械及零部件加工，具有较高的科技含量，充分发挥了各种大型养路机械对以铁路线路提速、运输扩能及道床养护的作用，保证了大型养路机械的正常安全使用。 4.1.2财务状况分析
XX公司自2002年成立以来，财务状况呈现稳步增长的良好势头，截止2008年中期，资产总量达8000万元，净资产达56000万元。2007年实现销售收入7800万元，销售利润率约为10%，实现利润总额780万元，计缴企业所得税240万元。2008年预计可实现销售收入900万元，预计应缴纳企业所得税300万元。2009-2013年每年预计至少能实现销售收入1亿元，预计每年需要缴纳企业所得
税320万元。 4.2公司纳税问题分析
XX公司在未获得高新技术企业认证之前属于普通的有限责任公司，适用于25%的企业所得税，适用于17%增值税。税务顾问深入调查了XX公司实际业务状况和财务情况，尤其对纳税情况和账务处理进行了细致全面的分析，发现存在以下问题:
4.2.1销售收入与劳务收入的混淆
XX公司大型养路机械配件的销售价格中包含所有寿命期内的后期修理服务费，造成才产品销售收入与服务劳务收入平均占销售价款的20%―30%。因此，在填开增值税专用发票时多计增值税销项税额，这样虽然方便了客户的交易及结算，但是对公司来讲却多负担了增值税款。 4.2.2收入的性质界定及账务处理
公司销售收入份额中，约有60%来自于小型机车的生产销售，30%来自于与南方机械厂大型机车配套的配件销售，而配件的销售只是作为流通环节商贸性质的收入入账，不能够作为自产产品销售收入，这在一定程度上限制了西部开发税收优惠政策的运用。 4.2.3产品成本核算的缺陷
公司外购、装配的配件需要经过进一步加工，增设一些关键部件，提高其原有性能。在这一环节中需要公司自行研发有较高技术性工艺过程的参与，且加工装配后的配件能够对我国铁路提速，铁路行车安全提高保障。按照企业会计制度和会计准则的规定，购进的配件应作为原材料，而不应作为流通环节的购进存货。在加工、研制过程中应采用成本归集和核算方法计算出最终产品的制造成本，将其纳入工贸企业成本核算体系。 4.2.4关于销售费用提成问题
公司的修理服务由高技能技工完成，对于销售及修理服务劳务采用销售提成制，而销售提成部分并未通过销售费用反映。在税法上也不允许税前列支。这在一定程度上影响了税前扣除项目金额。 4.2.5关于技术工人及合同工人劳务费
由于公司在不断扩大业务范围和服务领域，聘用了许多技术工人和合同工
人，而这部分人员的报酬绝大部分采用了劳务费形式。这不利于增加税前扣除项目，减少企业所得税额，故这部分劳务费支出应进一步合理处理，通过规范的财务核算予以解决。 4.3税收策划方案设计
针对发现的上述财税问题，应从以下角度合理筹划，减少纳税失误，合理降低公司税负。
4.3.1维护劳务收入的剥离
XX公司产品和配件销售价格中应尽量将维护劳务收入剥离，优化调整产品销售收入，一方面实现账目清晰，另一方面推迟维修劳务收入的确认时间，合理降低税负，这也是符合税收政策和会计核算要求的做法。 4.3.2适用西部开发税收优惠政策
对于地处中西部地区的XX公司，争取创造条件享受西部开发税收优惠政策，也是开展税收策划活动的基本思路之一。根据国办发【2007】73号文件，财税【2001】202号文件及国税发【2002】47号文件，对设在西部地区、以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，按15%的税率缴纳企业所得税。针对该优化政策，XX公司应该创造条件争取享受该优化政策。
（1） 主营业务收入的合理划分与调整
XX公司的收入总额中，有60%来自于小型机车的生产销售，作为主营业务收入：有80%来自于与南方机械厂大型机车配套的配件销售，作为流通性质的其他业务收入。若把配件的销售收入由原来作为流通环节商贸性质的收入调整为按工贸性质的收入入账。则来自于国家鼓励类产品的主营业务的收入会提高到90%，远远超出优惠政策对主营业务收入70%的限制，可以享受西部开发减税优惠政策。
对XX公司主营业务收入作上述重新划分与调整的理由如下：一是公司的营业执照中明确公司经营范围包括铁路机械制造、批发、零售等业务，可以按工资企业会计制度核算主营业务收入；二是公司销售的大型机车的配件具有较高的科技含量，且一部分产品和配件已经返销出口奥地利；三是由于环境的变化和科技的拓展，南方机械厂授权XX公司“配置”配件的情形已经改变，XX公司不再是
外购配置，而是自行研发，因此可以变更委托授权书，变更“配置”字样为“研发生产及配套销售”字样，也是符合实际情况的;四是XX公司产品符合《当前国家点鼓励发展的产业、品和技术目录》中第九项“铁路项目”中“既有线路提速及扩能”、“铁路行车安全技术保障系统开发”的规定。 （2） 组织调整，机构分段
鉴于目前XX公司生产销售的大型机车配件是否属于高科技含量产品，以及将配件的销售收入由原来作为商贸性质的收入调整为按工贸性质的收入入账的做法，是否能够得到税务机关的认可，还需要一个鉴定、沟通过程。建议可以适当调整业务范围，进行组织分立，具体可以将配件的加工与装配业务，自行研制开发的小型机车的生产销售业务，以及配件、小型机车的维修业务区分出来，分设为3个独立的法人企业，机构分设可以使小型机车的生产销售企业业务单纯化，主要业务收入满足西部开发的税收优惠政策的要求，这样就可以享受西部开发减税优惠，至于配件的加工生产销售业务，得到技术鉴定以后，也可以享受同样的税收优惠政策。维修业务的独立可以使公司的混合销售收入得到分解、净化，合理降低企业的税负。
对于机构分设会给公司带来分立成本，如果分立成本大于节税收益，则机构分设不合算，对XX公司未来3年的销售收入、利润总额及分设后的节税收益进行测算，未来3年（2009―2011年）每年预计至少能实现销售收入1亿元，退一步讲，若只考虑小型机车业务给所得税减税利益，小型机车的销售收入占公司总收入的60%，所得税税率由25%降为15%，则仅小型机车而言，未来3年的节税额=10000万元×60%×（25%－15％）×3=1800（万元）。 4.3.3申请高新技术企业
由于XX公司一直与电力机械研究所合作，得到研究技术方面的大力支持，公司生产销售的自行研发产品比重不断提高，产品的技术含量不断增加，且与当前的铁路线路提速、运输扩能及道基养护有着极为直接的密切联系，XX公司研制开发生产的产品已经出口远销到欧洲等地区世界市场。2008年又与美国一家公司达成合作协议，开发生产高速封闭列车及无缝焊接技术，这将对列车行车安全，列车性能的提高提供坚实的技术支持。这种先进性、安全性的技术完全可以通过技术部门的鉴定，被认定为高新技术，从而使XX公司成为高新技术企业，