会计师事务所规模报酬和效率分析
【摘要】 笔者运用生产函数的基本原理对我国会计师事务所的规模报酬和效率进行了分析，结果表明，我国会计师事务所处于规模报酬递减阶段，这可能是由于审计市场容量有限和事务所众多所导致的激烈竞争，致使会计师事务所缺乏规模效益。
【关键词】 会计师事务所；生产函数；规模报酬；规模效率
在市场经济条件下，任何经济活动总是以追求最佳的经济效果为目标。对于生产单位来说，总希望投入一定量的生产要素而获得尽可能多的产出，生产函数正是描述在一定技术条件下投入量与产出量之间的内在技术关系式。只要有经济活动，就必然具备一定的投入要素、在一定的技术条件下才能进行生产。生产函数实际上是用数学公式对现实发生的生产过程中的投入要素与产出量之间的技术关系进行拟合，是对生产过程中量的关系的描述。
由于生产函数的适用性，它在各经济活动领域得到了广泛应用。相对说来，用生产函数来分析审计市场投入与产出效率，还比较少见，可能与较难取得数据有关。Terrence,simunic和Michaelt（1994）根据 Cobb- Douglas生产函数，考察了在一定的审计质量水平下，劳动投入与事务所特征之间的关系。劳动力作为一个重要变量出现在模型中，这对于人力资本非常密集的注册会计师行业来说是非常切合实际的。通过改进的生产函数模型，可以了解到会计师事务所是否具有规模效益，进一步可以了解审计市场的资源配置效率如何。
一、生产函数模型
尽管生产函数理论不断发展创新，但是，这其中，由于Cobb- Douglas生产函数的简洁性、适用性和易估计性，而得到了最为广泛的应用。C-D生产函数是1928年美国芝加哥大学经济学家柯布和数学家道格拉斯在对美国制造业1899-1922年样本数据进行了统计分析和研究后得到的。笔者采用改进的C-D生产函数，即取消了α+β=1的假定限制，允许生产要素的产出弹性之和大于1或小于1，即承认研究对象可以是规模报酬递增的，也可以是规模报酬递减的，取决于参数的估计结果。在两投入要素的条件下，其形式为：
Q=ALαKβeμ
式中，Q为产出量；L为劳动投入量；K为资金投入量；μ为残差项；A、α、β为待估参数，其中α、β分别代表劳动的产出弹性和资本的产出弹性。其中A是广义技术进步水平的反映。所谓广义技术进步，指除了要素质量的提高外，还包括管理水平、制度因素等对产出量具有重要影响的因素，而这些因素独立于投入要素之外。为了估计模型，两边取对数可变化为线性形式，Q1、L1和K1表示相应变量的对数形式。