2、A注册会计师负责对甲公司20x5年度财务报表进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将 客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：
（1）每笔销售业务均需与客户签订销售订单； （2）赊销业务须由专人进行信用审批；
（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单才能供货；
（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设臵好的商品价目表；
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入
（6）每月末，有独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：（1）针对上述（1）~（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
(2）从所选的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 分析：（1） 事项（1）、（2）、（3）、（5）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（4）、（6）与销售收入的发生认定不直接相关。 （2）
注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
4、达声公司2005年12月31日应收账款的明细资料如下表所示： 余额 明细账数量 平均余额 小计 0-5万 610 3.2 1952 5-10万 120 6.8 816 10万以上 55 13.7 753.5 贷方余额 6 （2.5) （15） 合计 781 3506.5 账龄 明细账数量 占应收账款总额比例 金额 3个月以下 125 52% 1823.38 3个月-1年 510 26% 911.69 1-2年 120 20% 701.3 2年以上 26 2% 70.13 合计 781 3506.5 要求：根据以上资料，设计应收账款的实质性程序。 分析：（1）审核应收账款明细账，复核应收账款汇总数的正确性；抽查部分应收账款明细账，确定表中应收账款金额和账龄分类的正确性。
（2）函证应收账款。对余额10万元以上、账龄2年以上及贷方余额的所有账户采用积极式函证寄发询证函；从其余的明细账中选取一些账户，采用消极式函证。 （3）审查未函证的应收账款。对于未函证的应收账款，应采用其他替代审计程序进行审查。如审查销售合同、订单、销售单、发货单、销售发票等原始凭证，审查以后的收款情况等。
（4）审查坏账准备的计提。确定公司核算坏账准备的方法是否符合有关规定，
计提比例是否合理，是否与以前年度保持一致，坏账准备期末余额、本期计提金额的计算是否正确。
（5）审查应收账款的报表披露。“应收账款”项目应根据“应收账款”账户所属明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收账款的贷方余额应列示在资产负债表的\预收账款\项目。
第十章 采购与付款循环审计（案例分析题第二、四题） 2、注册会计师在审计乙公司20x5年度的购货业务时，搜集了下列资产负债表日前后的购货业务信息： 入库单编号 入库单日期 购货发票日期 等级应付账款明细账日期 登记原材料明细账日期 发票金额 #1315 2005/12/30 2005/12/30 2005/12/31 2005/12/31 200000 #1316 2005/12/30 2006/1/1 2006/1/3 2006/1/3 120000 #1317 2005/12/31 2006/1/2 2006/1/3 2006/1/3 90000 #1318 2005/12/31 2006/1/2 2006/1/2 2006/1/2 50000 #1319 2006/1/1 2006/1/3 2006/1/3 2006/1/3 60000 #1320 2006/1/1 2006/1/5 2006/1/5 2006/1/5 70000 #1321 2006/1/2 2006/1/3 2006/1/3 2006/1/3 80000 #1322 2006/1/2 2006/1/5 2006/1/5 2006/1/5 30000 要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？
分析： ＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记在20*5年度，因为货物已经在20*5年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为： 借：原材料 260 000
应交税费——应交增值税(进项税) 44 200 贷：应付账款 304 200
4、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的部分实质性程序。
（1）将材料采购（或原材料）明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；
（2）根据购货发票反映的内容，确定其是否计入正确的会计科目； （3）从购货发票追查至材料采购（或原材料）明细账； （4）从验收单追查至材料采购（或原材料）明细账；
（5）将验收单和购货发票上的日期与材料采购（或原材料）明细账中的日期进行比较；
（6）检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。 分析： 认定 审计目标（拟验证的内容） 实质性程序 发生 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 （1）（6） 完整性 所有应当记录的采购交易均已记录 （3）（4） 准确性 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 （1） 分类 采购交易已记录于恰当的账户 （2） 截止 采购交易已记录于正确的会计期间 （5）
第十一章 生产与存货循环审计（案例分析题第二题） 2、在对丙公司2005年度财务报表审计过程中，注册会计师发现了下列接近资产负债表日的业务：
（1）2006年1月3日公司收到金额为15000元的一张购货发票，这笔购货业务在1月5日入账。入库单显示这批货物于2005年12月29日收到。
（2）2005年12月28日公司收到价值32500元的商品，相关发票没有入账。并发现该发票由销售部门保管，发票上注有“受托代销”的字样。 （3）2005年12月31日营业结束后，再发货区域，有一只包装箱内装有价值18600元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货，因为包装箱上贴有“即将发货”的标签。通过调查发现这项产品于2006年1月2日发出，销售发票日期为2006年1月3日。
要求：分析这些商品是否应包括在被审计单位2005年12月31日的存货中，并说明理由。
分析：（1）属于20*5年存货。 （2）不属于20*5年存货。 （3）属于20*5年存货。
第十二章 货币资金与其他相关项目的审计（案例分析题第一题）
1、注册会计师李立负责甲公司2006年度财务报表审计业务中的货币资金项目。为顺利监盘库存现金，李立在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对库存现金的监盘时间定在下午13:00。盘点开始之前出纳根据当日已办妥现金收付手续的相关业务凭证登记库存现金日记账并结出库存现金日记账余额且将现金从保险柜取出，然后，李立当场盘点现金、在于库存现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，甲公司出纳在“库存现金盘点表”上签字确认盘点时的实有现金余额。
要求:指出上述库存现金监盘工作中有哪些不妥之处，并提出改进建议。 分析：
（1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；
（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘；
（3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；
（4）参加盘点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加； （5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘； （6）还应当由出纳人员签字。
第十三章 完成审计工作（案例分析题第一题）
1、在审计甲公司2005年财务报表的过程中，注册会计师发现甲公司发生了下列重大期后事项： （1）2006年1月2日，公司董事会决议通过通过所有职工每月工资普涨5%，自2005年10月1日开始补发。公司每月工资费用中计入生产成本的金额为6000000元，计入制造费用的金额为300000元，计入销售费用的金额为700000元，计入管理费用的金额为800000元。 （2）2006年2月5日，甲公司申请发行公司债券的申请获得政府有关部门的批准，公司准备在5月中旬按照面值发行1000万元的债券，期限3年，年利率5%。
（3）2006年2月20日，甲公司的一个顾客乙公司宣告破产。截至2005年12月31日，乙公司还欠甲公司货款500000元。甲公司与乙公司的法律顾问联系后确定大约300000元将无法收回。在2005年12月31日，甲公司已经对乙公司的应收账款计提了100000元的坏账准备。注册会计师于2月21日重新返回甲公司针对2005年坏账准备计提数的变动搜集审计证据。 要求：（1）分别说明上述事项属于哪一类型的期后事项，企业在财务报表中如何反映这些事项。
（2）如果甲公司2005年度财务报表的审计报告日是2月15日，财务报表对外公布日是2月27日，注册会计师对上述事项的审计责任有何不同？ 分析：（1）事项一、事项三属于调整事项，需要调整20*5年报表有关数据；事项二属于非调整事项，需要在报表附注中披露。 事项一的调整分录为： 借：生产成本 900 000 制造费用 45 000 销售费用 105 000 管理费用 120 000
贷：应付职工薪酬 1 170 000 事项三的调整分录为： 借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000
（2）注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项，对于审计报告日后发生的期后事项则属于被动关注。
第十四章 审计报告（案例分析题第二题、第三题）
乙公司系股份有限公司，注册会计师A和B负责对其2006年度财务报表进行审计，并于2007年3月6日完成外勤审计工作。乙公司未经审计的财务报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 2006年度营业收入 180000 2006年度营业成本 150000 2006年度利润总额 5000 2006年度净利润 3350 2006年度12月31日资产总额 135000 2006年度12月31日股东权益 66000 注册会计师A和B确定乙公司2006年度财务报表层次的重要性水平为500万元，
并将该重要水平分配至各项目，其中部分项目重要性水平如下： 报表项目 重要性水平（万元） 报表项目 重要性水平 应收账款 50 应付账款 30 预付款项 10 预收款项 10 存货 40 应付债券 10 固定资产 120 在建工程 60 注册会计师A和B在审计过程中发现以下情况：
1）乙公司应收丙公司一笔金额较大的金额，在2006年12月31日，丙公司经营状况良好，并无显示财务困难现象。但在2007年2月21日，丙公司发生火灾，无力偿还乙公司的货款。
2）乙公司为丁公司向银行借款500万元提供担保。2006年10月，丁公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的银行借款。贷款银行因此提起诉讼，要求乙公司承担连带责任，支付借款本息560万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，要求乙公司支付本息560万元，并于2007年度2月28日执行完毕。乙公司在2006年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。
3）乙公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额1%计提。2006年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元（未扣除相应坏账准备的净额），其他应收款项目为借方余额2600万元（未扣除相应坏账准备后的净额），应付账款项目为贷方余额8000万元，预收款项为贷方余额1500万元。其中应付账款和预收账款的明细项目列示如下： 应付账款明细科目 金额 预收账款明细科目 金额 应付账款——A公司 6000万元 预收账款——D公司 1300万元 应付账款——B公司 -1000万元 预收账款——E公司 1200万元 应付账款——C公司 3000万元 预收账款——F公司 -1000万元 合计 8000万元 合计 1500万元
4）2006年1月1日，乙公司经批准按面值发行了10000万元的5年期的债券票面年利率为5%，到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的7000万元用于建造生产厂房（2006年12月31日尚未完工），3000万元用于补充流动资金。乙公司对债券发行业务做了相应的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。
要求：1）假定注册会计师A和B在2007年2月25日获知丙公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请乙公司作如何处理？ 2）乙公司针对上述事项2），3），4）的处理是否恰当，如果存在不妥之处，注册会计师A和B应提出何种建议？若提出调整建议，请列示审计调整分录以及必要的重分类分录，编制审计调整或重分类分录时不考虑流转税、费以及损益调整。 3）假定被审计单位拒绝注册会计师提出的意见，分别说明上述情况对注册会计师审计意见的影响以及具体审计意见类型。 分析：（1）该事项是在财务报表日后、审计报告日前发生的，虽不影响20*6年度