16春季学期高级财务会计学习周期04
一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。） 1.
任务
试卷总分：100 测试时间：100分钟
A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：A企业 201×年6月19日 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 非流动资产合计 资产合计 621000 22080 2800278 3614738 36300 1031124 556422 482222 2106068 5720806 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 股东权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益合计 139018.63 10932 19710 193763.85 811102.48 5620000 5620000 776148 23767.82 -1510212.3 -710296.48 5720806 行次 121380 50000 清算开始日 行次 流动负债： 短期借款 应付票据 362000 85678 负债及所有者权益 清算开始日 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
解：
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000
破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵销资产
借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000 贷：应收账款——甲企业 22000 （3）确认破产资产
借：破产资产——设备 180000 贷：清算损益 180000 （4）确认破产资产
借：破产资产——其他货币资金 10000
——银行存款 109880 ——现金 1500 ——原材料1443318
——库存商品 1356960 ——交易性金融资产 50000 ——应收账款 599000 ——其他应收款 22080 ——固定资产 446124 ——无形资产 482222 ——在建工程 556422 ——长期股权投资 36300 累计折旧 210212
贷：现金 1500
银行存款 109880 其他货币资金 l0000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080
固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300
2.
请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。
解：
（1）确认担保债务：
借：长期借款 450000 贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵销债务：
借：应付账款 32000 贷：抵销债务 22000
破产债务 10000
（3）确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬 19710
应交税费 193763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710
——应交税费 193763.85
（4）确认优先清偿债务：
借：清算损益 625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务：
借：短期借款 362000
应付票据 85678 应付账款 139018.63 其他应付款 10932 长期借款 5170000 贷：破产债务——短期借款 362000
——应付票据 85678 ——应付账款 139018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000
（7）确认清算净资产：
借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷：利润分配——未分配利润 1510212.3
资料：
1.租赁合同
2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：××生产线。
3.
（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2013年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在2013年1月1日乙公司的公允价值为2 600 000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）2014年和2015年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。 2.甲公司对租赁固定资产会计制度规定
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）2014年、2015年甲公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。
（4）2015年12月31日，将该生产线退还乙公司。
（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。
3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771 要求：
（1） 租赁开始日的会计处理 （2） 未确认融资租赁费用的摊销 （3） 租赁固定资产折旧的计算和核算 （4） 租金和或有租金的核算 （5） 租赁到期日归还设备的核算
解：
（1）A公司租赁开始日的会计处理： 第一步，判断租赁类型：
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000（2600000×90%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值：
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771，每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。 第三步，计算未确认融资费用：
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元） 第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为：
2013年1月1日，租入程控生产线：租赁资产入账价=2577100+10000=2587100（元）， 借：固定资产—融资租入固定资产2587100， 未确认融资费用422900；
贷：长期应付款—应付融资租赁款3000000， 银行存款10000。
（2）摊销未确认融资费用的会计处理：
第一步，确定融资费用分摊率：以折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用：
确认的融资费用日期① 租金② ③=期初⑤×8% ⑴2013.1.1 ⑵2013.12.31 ⑶2014.12.31 ⑷2015.12.31 合计
第三步，会计处理：
2013年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款—应付融资租赁款1000000； 贷：银行存款1000000。
应付本金减少额④=②-③ 793832 857338.56 925929.44 2577100 应付本金余额期末⑤=期初⑤-④ 2577100 1783268 925929.44 1000000 1000000 1000000 3000000 206168 142661.44 74070.56 422900 2013年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=206168÷12=17180.67（元） 借：财务费用17180.67； 贷：未确认融资费用17180.67。 2014年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款—应付融资租赁款1000000； 贷：银行存款1000000。
2014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=142661.44÷12=11888.45（元） 借：财务费用11888.45； 贷：未确认融资费用11888.45。 2015年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款—应付融资租赁款1000000； 贷：银行存款1000000。
2015年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=74070.56÷12=6172.55（元） 借：财务费用6172.55；贷：未确认融资费用6172.55。
（3）计提租赁资产折旧的会计处理： 第一步，融资租入固定资产折旧的计算：
租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35（个月）2014年和2015年折旧率=100%/35×12=34.29%
固定资产原日期 价 2013.1.1 2587100 估价折旧率× 当年折旧费 余值 31.42% 34.29% 34.29% 100% 812866.82 887116.59 887116.59 2587100 812866.82 1699983.41 2587100 累计折旧 固定资产净值 1774233.18 887116.59 2013.12.31 2587100 2014.12.31 2587100 2015.12.31 2587100 合计
第二步，会计处理：2013年2月28日：计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元） 借：制造费用—折旧费73896.98； 贷：累计折旧73896.98。
2013年3月至2015年12月的会计分录，同上。
（4）或有租金的会计处理：2014年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：
借：销售费用100000；
贷：其他应付款—B公司100000。
2015年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元： 借：销售费用150000；
贷：其他应付款—B公司150000。
（5）租赁期届满时的会计处理：2015年12月31日，将该生产线退还B公司： 借：累计折旧2587100；
贷：固定资产—融资租入固定资产2587100