因素。(1分）
戊：错。（1分）审计证据的适当性首先是相关性的，其次才是可靠性。（1分） 六、案例分析题（本大题共3小题．每小题12分．共36分）
36、某会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2014年度会计报表进行审计。杨杨等注册会计师发现该公司2014年度会计报表有关固定资产原价和累计折旧附注内容如下：
（单位：万元）
固定资产原价 类别 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地使用权 其他设备 合计
审计学试卷第6页（共10页）
固定资产原价 类别 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地使用权 其他设备 合计 要求：
（1）请分别指出上述附注内容中可能存在的不合理之处．并简要说明理由； （2）指出在审计固定资产与累计折旧中需要编制的主要审计工作底稿的名称。 答： 要求（1)
①土地使用权不应该列入固定资产（2分），应列入无形资产（2分）。
②“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖(2分），土地使用权应该采用摊销的方法（2分）。
年初数 3490 863 3080 992 115 8540 本年增加 898 865 1041 232 15 83 3134 本年减少 31 34 20 290 3 378 年末数 4357 1694 4101 934 15 195 11296 年初数 20930 8612 10008 1681 472 389 42092 本年增加 2655 1158 3854 460 150 8277 本年减少 21 62 121 574 11 789 年末数 23564 9708 13741 1567 472 528 49580 ③“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧一房屋及建筑物”的本年减少数（31万元），而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价（2分）。 要求（2)
在审计固定资产与累计折旧中需要编制“固定资产及累计折旧分类汇总表”(1分)、“固定资产及累计折旧明细表”。（1分）
37、X公司为食品制造行业的上市公司。U会计师事务所接受X公司的审计委托并指派A 注册会计师服负责对X公司2013年度财务报表实施审计，A注册会计师对X公司2012 年度财务报表出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下。 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记载了与X公司及其环境相关的具体情况。部分内容摘录如下。 （l）因农副产品价格大幅上涨，导致食品制造业行业2013年的成本平均上升了20％,相应地，全行业销售价格平均提高20%。
（2)2013年．X公司强化了货款回收力度，使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。 （3)根据将于2014年开始实施的新的食品卫生法规，禁止食品加工行业继续使用15种食品添加剂。 2013年年末，X公司储存的这15种食品添加剂的账面价值为120万元．按规定，迟应于2014年3月底销毁。
（4）由于产品滞销，导致X公司专用生产设备闲置，X公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2013年度没有增加新的专用生产设备。
(5）因竞争对手推出了C产品的改良产品，X公司决定2014年l月l日起对库存的C产品采取买一赠一的营销策略。 资料二：
X公司2013年度未审财务数据及2012年对应数据摘录如下（货币单位：万元） （1）营业收入与营业成本 年份 产品 营业收入 营业成本 2013年未审数 A产品 B产品 C产品 3971 2970 3511 2625 3045 2405 合计 10527 8000 2012年已审数 A产品 B产品 C产品 3968 3358 3100 2325 2957 2360 合计 10025 8043 （2）应收账款年末余额 年份 产品 年末余额 A产品 339 2013年未审数 B产品 143 C产品 小计 A产品 126 608 337 2012年已审数 B产品 132 C产品 小计 123 592 （3）年末存货
年份 存货 账面余额 减：存货跌价准备 账面价值 2013年未审数 2012年已审数 A产品 B产品 C产品 原材料 A产品 B产品 C产品 原材料 230 1 229 150 3 147 400 0 400 180 10 170 330 0 330 250 0 250 200 0 200 170 0 170 （4）专用设备固定资产原值及累计折旧增减情况
固定资产原值 累计折旧 要求：
针对资料一（l）至（5）项．结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否 可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务 报表项目（仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值 很失）的哪些认定相关，将答案直接填入下列表格内。 序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 因成本与售价同步上升20%，X公司 毛利率应与上年持平，但资料二（1) 表明毛利率由上期的19.8%上升到 本期的24%，可能表明存在高估营业 收入、低估营业成本的重大错报。 报据资料二（1）和（2)，X公司2013年度应收账款周转天数为365/l0527*608=21.08（天），与明显小于20天的结论严重不符，表明应收账款可能存在高估。 X公司应按规定销毁其储存的价值 120万元的食品添加剂，并全额计提 存货跌价准备。但资料二（3）表明其仅针对原材料计提了10万元的跌价准备，表明可能存在少提或不提存货跌价准备的重大错报。 财务报表 项目名称 营业收入 应收账款 营业成本 存货 财务报表 项目认定 发生 存在 完整性 存在 年初余额 10008 3080 本年增加额 0 40 本年减少额 18 20 年末余额 9990 3100 ⑴ 是 ⑵ 是 应收账款 营业收入 存在 发生 ⑶ 是 计价和分摊 存货 准确性（或 资产减值损失 完整性） ⑷ 是 设备闲置不影响累计折旧的计提，但资料二（4）显示专用设备的折旧率仅为40/10008(0.4%)，可能存在折旧计提不足的重大错报；2013年度折旧的减少额超过了设备原值的减少额，可能存在已减少的固定资产未作账务处理的错报。 实施买一赠一的营销策略后，C产品的售价预计计降低50%，可能应计提存货跌价准备，但资料二（3）表明X公司并未对C产品计提跌价准备。 固定资产 管理费用 计价和分摊 存在 充整性 ⑸ 是 存货 资产减值损失 计价和分摊 完整性（或 准确性） 评分说明：全部回答存在重大错报风险只给1分，全部理由正确只给1分，每个事项的财报名称项目与认定2分，且要求每个事项的财报名称全对才给1分，财报项目认定全对才给1分，共计12分。
38、A注册会计师是X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在计划审计工作时，A注册会计师了解了X公司与原材料验收相关的内部控制。
为满足生产需要，X公司每年都需要大量赊购原材料。为此，X公司专设验收部门负责接收原材料。根据X公司与各个供应商签订的购货合同，原材料验收地点为X公司的仓库。
审计工作底稿记载了审计项目组所了解到的X公司赊购业务内部控制制度，部分内容摘录如下： (l）采购部门对于收到的每一张经批准的请购单都要生成预先连续编号的订购单。
(2）验收部门在确认商品实物与卖方发票核对一致的基础上验证商品的数量、规格、型号和品质，输入验收单信息。
(3）应付凭单部门职能根据核对一致的订购单、验收单、卖方发票生成付款凭单。 (4）计算机系统每日将验收单与应付账款明细账匹配，自动打印不能匹配的异常情况。 (5)财务负责人每月根据供应商对账单和应付账款明细账编制应付账款余额调节表。 （6）出纳员办理付款手续后，在付款凭单上加盖“已付”戳记。 要求：
（l）指出上述（1）至（6）项所列控制中存在一项最明显的缺陷及其影晌，井提出改进建议。 (2）针对上述（l）至（6〕项所列控制，不考虑其他情况，逐项指出是否与应付账款完整性认 定直接相关。
（3）从所选出的与应付账款完整性认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 答： 要求（1)
第（2）项内部控制中“将商品实物与卖方发票核对一致”属于设计缺陷（1分）。该缺陷可能导致在已收到商品但尚未收到卖方发票的情况下不能进行脸收（1分），也可能导致接收了不应按受的商品（1分）。改进建议：还应将商品实物与订购单核对一致。（1分） 要求（2）
第（1）、（4）、（5）项内部控制与应付账款完整性认定直接相关。（3分，每个事项各1分） 要求（3)
最应当测试第（5)X内部控制（1分）。与第（1）、（4）项内部控制的依据相比，供应商对账单来源于第三方（1分），为X公司应付账款提供了外部依据（1分）。在该项内部控制下形成的审计证据不仅与应付账款完整性认定的相关性较高（1分），而且可靠性较高(1分）。