毕业设计（论文） 第一章 权责发生制的相关理论知识
息。如果发行的是到期一次还本付息债券，债券上的应计利息虽然不是按期支付， 但应按照权责发生制原则按期预提，在我国一般按年预提。相反地，对于投资方来说，以购买股票进行的长期股权投资，按照成本法进行核算时，要按期对那些虽未兑现，但已经发生的股利进行反映，确认其投资收益（仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额）；以购买债券而进行的长期债权投资，要在每期期末，对那些虽然未收到，但已经实现的利息收入，要在帐面上进行登记，确认其投资收益。但为了简化核算，通常只是到了年底才计提债券投资的应计利息，计入当年的投资收益。这样，通过利息费用的按期预提、利息( 或股利) 收益的分期确认，可以及时地、准确地了解筹资企业和投资企业实际的成本费用水平和投资收益的高低。
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1.3权责发生制的发展现状
（1）权责发生制在我国企业财务会计中的发展现状
权责发生制原则目前在我国的企业财务会计领域应用范围较广，这与权责发生制本身所拥有的可以为使用者提供更为及时、准确、全面的信息，为各部门工作绩效提供了准确的计量工具，能够弥补收付实现制缺陷等巨大优势密不可分。但是随着市场竞争的不断加剧，企业经营活动的不确定性增加，会计信息使用者要求企业提供更多的会计信息，特别是关于企业预期现金流动方面的，所有的这些新变化，对权责发生制会计模式提出了挑战，权责发生制原则需要进一步改善。
（2）权责发生制在我国政府与事业单位会计中的发展现状
目前政府机关和事业单位会计都属于我国预算会计范围，执行的仍是1988年制定的预算会计体系，即以收付实现制作为确认基础。但是随着社会主义市场经济体制的逐步建立以及财政管理体制改革的不断深化，执行收付实现制出现了许多问题与不足，为了与国际预算会计准则接轨，适应我国预算管理体制改革发展的需求，借鉴世界各国进行权责发生制计量基础改革的实践经验，引入权责发生制已成为我国预算会计改革和发展的一个必然方向。目前权责发生制在政府会计中的运用仍然处于探索阶段，而事业单位会计核算的改革又是一个系统的工程，事业单位采纳权责发生制也不是一时的事情，不能急于求成，而应该循序渐进，在成本效益原则的基础上、在事业单位自身性质的基础上合理推行权责发生制，保证财政改革顺利进行。3
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张晓红.权责发生制会计的发展趋势[J].财会与审计,2004年增刊.
武春润. 亟待改革的权责发生制核算法[J]. China Academic Journal Electronic Publishing House.
毕业设计（论文） 第二章 权责发生制对会计信息的影响
第二章 权责发生制对会计信息的影响
2.1 权责发生制对会计信息的积极影响
权责发生制对会计信息所产生的积极影响，是其他确认基础所不能及的。在过去的二十年里，以权责发生制为基础的财务会计模式给社会经济的发展做出了巨大贡献，这与权责发生制本身的积极影响是分不开的。权责发生制可以使会计信息更全面、更完整，更配比，尽可能地为信息使用者提供及时、准确、全面的会计信息。权责发生制无可替代的巨大积极影响，使以收付实现制为基础的政府与事业单位会计也开始在其日常的有关会计核算项目中不断地引入权责发生制，对原先的预算会计体系作出重大改革。权责发生制对会计信息的积极影响可以概括为以下几点：
第一，客观性。权责发生制的基本意义是业务、收入、支出三者之间关系的调整，按照业务决定收入是否实现，收入决定费用应否负担的逻辑关系，较好地防止了收入和支出计算上的主观性，从而使损益的结算和资产负债的增减变化具有一定的客观性，会计信息 的可信价值高。
第二，完整性。从会计核算的基本要求看，在决定各期收益和费用的过程中，对入帐的收入和支出必须予以慎重的审查，防止多记、漏记或重复登记。采用权责发生制，则可以很好的满足以上的这些要求，因为权责发生制要求在会计核算的过程中，必须按照一定的标准，将本期所有应记录的收入、支出进行分类整理和严格的确认，从而最大程度上的保证会计信息的完整性。
第三，正确性。在会计方法演进的历史进程中，损益的结算也经历了一个由低级到高级的发展过程，其方法也是多种多样的。当损益的计算运用收入与支出相配比的方式时，既简化了损益的计算方法，也保证了计算结果的准确性。与此相关的财务状况的信息也必然是正确的。
第四, 及时性。早期会计的功能仅仅是从保护所有者权益出发的，因此要求应收的债权尽快收回，应付的债务尽快偿付。现代会计的功能自然比早期会计功能广泛得多，但是权责发生制在帮助企业适当地、及时地配比债权、债务方面仍是最有效的手段。
从以上几点可以看出：权责发生制以持续经营和会计分期为前提条件，在正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用的归属方面充分显示了其科学性，是一种较好的会计处理基础。权责发生制使所提供的会计信息可以更真实、全面的反映当前资源的使用情况及其管理情况；权责发生制提高会计报表的质量，使会计信息更全面、完整、透明、配比；权责发生制提供的财务报表更真实可靠，
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李宁.关于权责发生制的若干思考[J].财税与会计,1996.6.
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毕业设计（论文） 第二章 权责发生制对会计信息的影响
反映的单位财务状况更具有准确性，真实性和客观性，充分地反映企业财务状况和经营绩效。5
2.2权责发生制对会计信息的负面影响
由于目前政府与事业单位的会计核算主要还是以收付实现制为基础，所以权责发生制对会计信息的负面影响主要还是主要体现在对企业会计信息的负面影响。且负面影响体现在以下四方面：
（一）对会计收益的负面影响. 权责发生制原则, 特别强调在销售成立时确认营业收入, 不考虑货款收回时间; 强调货物出售时确认费用, 不考虑货款支付时间; 强调财务报告的目的, 不考虑纳税、负债的承担和交付等因素。然而能真正反映企业财务状况的往往是现金流量, 它的核心功就是能综合地反映企业的支付能力。可是，当前企业收入、费用的权责确认和配比结果很容易造成企业会计收益和现金流量信息的相互背离。例如：权责发生制下收入和费用的确认不能反映企业的现金收入、现金流出及其净额。在权责发生制下,已确认有收入不一定意味着现金的收回,有的企业尽管赚了高额收入, 却拿不出现金来回报投资者,这就无意导致导致企业账面盈利增加, 而支付能力却下降的反差现象。权责发生制确认的利润是收入与费用配比后的差额, 是观念上的“盈利”, 而非实际收付现金的净结余。“盈利”是一种“利润”概念, 而支付能力是一种“现金”概念。如企业支付税金、发放工资、奖金、分派红利等必须用实打实的现金,没有足够多的现金,以上分配便难以兑现。因此, 观念上的“盈利”并不同等企业的现金净流量,却可作为收益。
（二）对应收账款的负面影响。我国权责发生制的会计处理方法和税收规定基本上是和国际惯例接轨的。不过应清醒地看到,企业负债环境的差异性对应收账款处理的影响。在发达国家, 销售收款权通常是用具有法律效用的商业票据或债权证书保证的，债权人很容易通过贴现或抵押等方式将应收款转化为现金。加之发达国家的商业法律相对完整，信息传递相对迅速、准确、而且有专门的财务信息公司帮助债权人分析公司的财务状况，及时清理债务。在这样的经济环境中, 应收账款风险较小，而且多数账龄仅一两个月,因此可视同于已实现的销售收入和应该承担的纳税义务。但在目前，我国经济转型时期, 市场运行的体制、法规都不健全，企业间交易很不规范，加之企业的破产、关停并转的突发性和不定性，这容易造成企业当期没有取得款项的那部分收益包含着不稳定性，甚至收益分文无收，形成坏账，这就使企业已计算确定并转入分配环节的收益因此失去了准 确性。因此，我国应收账款成了一项风险很大的资产。尽管新会计制度中增加了坏账准备金，但应收账款中隐含的坏账成份仍然相当高。从财政角度看，长此下去，
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危玲,程琳.权责发生制对会计信息的负面影响[J].立信会计高等专科学校学报,2002年9月20日.
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毕业设计（论文） 第二章 权责发生制对会计信息的影响
这样收取的收入不仅会严重影响企业持续经营能力，而且可能导致政府部门错误估计形势 ，甚至可能引起客观决策的失误。
（三）对净利计算的负面影响。建立权责发生制基本原则的是配比原则, 它要求在确定各个会计期间的经营成果时, 应尽可能把与特定收入相关的全部费用从这些收入中扣减出去。然而在众多情况下( 如费用摊配, 折旧等) , 由于分配程序上的人为主观性, 其结果必然导致权责发生制所确定的净利缺乏客观性。譬如商誉的摊销, 企业每期负担的商誉费, 并非当期实际发生的费用, 它是以人为制定的标准为依据, 从本期的收益中加以扣除的, 这里面就有主观因素。另外, 对同一会计事项的处理采用不同的方法( 如折旧) , 必然会有不同的结果, 但都符合权责发生制。严重的是会计处理者如根据对企业是否有利来选择会计标准, 势必导致包含更大的主观因素。
（四）对收支现金时间的负面影响。企业的科学决策要求判定每笔款项收支的时间。因为不同收支时间收支的等额现金用时间系数换算后具有不同的价值。用权责发生制计算的净利不反映资金的时间价值, 增大了决策者承担风险的程度, 这对在资本市场上恰当有效地评价公司的业绩也造成了一定的不良影响。如: 净利润、资产报酬率、每股利润等, 就会计操作而言, 利润的绝对值或相对值是经常性操作指标。然而公司的目的就是股东价值最大化, 股东价值表现为企业将为股东创造的未来现金流量的现值, 股票价值取决于其所带来的现金股利的现值, 而在权责发生制下核算的净利润却与此相距甚远, 从而使股民或投资者负担一定的投资风险。6
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危玲,程琳.权责发生制对会计信息的负面影响[J].立信会计高等专科学校学报,2002年9月20日.
毕业设计（论文） 第三章 导致权责发生制对企业会计信息产生负面影响的原因
第三章 权责发生制对企业会计信息产生负面影响的原因
权责发生制会对会计信息产生一系列负面影响归根究底还是因为权责发生本身就存在各式各样的缺陷。由于权责发生制本身的缺陷，使它当然不能以最完美的方式去服务于财务会计，以最完美的方式去呈现会计信息，势必会对会计信息造成一定程度的负面影响。然而，权责发生制本身究竟存在哪些缺陷呢？权责发生制存在缺陷的原因又究竟是哪些呢？
3.1权责发生制自身存在的缺陷
3.1.1从会计信息质量角度看权责发生制存在的缺陷
(1) 可靠性。一方面, 权责发生制在实际应用中,由于“ 预提费用”和“ 待摊费用”两个账户的存在,给一些企业为了达到某种目的而人为地调整利润提供了可能。另一方面,由于在权责发生制条件下,收入确认是以物权转移和取得索取货款的权利为条件,如果企业有大量的赊销收入,那么企业虽然没有实际收到货款但在财务报表中依然确认收入并据此计算利润。显然,这样的利润并没有真正实现。这两方面将导致会计信息的可靠性下降。
(2) 可比性。以权责发生制为基础确认收入和费用时,不可避免地会用到应计、递延、摊销、分配等程序和方法。这就使得会计确认带有一定的主观随意性。比如,不同企业或同一企业的不同期间对费用的预提和摊销、固定资产折旧的计提采用不同的会计政策等,都使得相同的会计业务得出不同的会计处理结果,从而使得会计信息之间失去可比性。
(3) 相关性。权责发生制是以反映受托责任为目标,但财务报表的目标应是提供对决策有用的信息。权责发生制下的传统会计最终核算的是净利润而不是现金流量。实践证明,与决策最相关的信息仍是现金流量信息,特别是未来的现金流量信息。在决策有用观的指导下,对于信息使用者来说,现金流量信息比会计利润信息更具有决策价值。由于权责发生制不能够提供现金流动的信息, 使得根据权责发生制原则得到的会计信息质量大打折扣。7
3.2权责发生制存在缺陷的原因
权责发生制是随着产业革命及股份公司的出现而出现的,其目的是正确计算损益。但是,随着经济的发展和会计环境的改变,权责发生制的缺陷日益凸现出来，为此，人们寻求各式各样的方法来弥补权责发生制的缺陷，希望可以以此解决有关权责发生制缺陷方面的问题，从而让使权责发生制会计更好的为人类服务，促进社会经济的不断发展。可是，想要治标就得先治根，治根之前得找根，然后对其下药，从而更有效的解决问题。所以我们得先弄明白哪些是导致权责发
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樊清玉,刘春.对权责发生制原则的再认识[J].China Academic Journal Electronic Publishing House.
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