2015年3月31日公司在编制2015年第2季度至2016年第1季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况：
（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。
（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576 000元。
（3）2015年第2季度至2016年第1季度预计直接人工总工时分别为51 500小时、51 000小时、46 000小时和57 500小时。
要求：编制2015年第2季度至2016年第1季度制造费用预算。 【答案】
【例题9】
丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下。 资料一：2015年分季度的制造费用预算如下表所示。
注：表中“×”表示省略的数据。
资料二：2015年第二季度至2016年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动： （1）直接人工预算总工时为50 000小时。 （2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%。
（3）2015年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。 资料三：2015年第二季度至2016年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185 200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成。其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本。根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12 000元至15 000元。
要求：
（1）根据资料一和资料二，计算2015年第二季度至2016年第一季度滚动期间的下列指标：
①间接人工费用预算工时分配率； ②间接人工费用总预算额； ③设备租金总预算额。
（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2015年第二季度至2016年第一季度滚动期间的下列事项：
①确定车间管理费用总预算额； ②计算生产准备费总预算额。 【答案】
（1）间接人工费用预算工时分配率＝（213 048÷48 420）×（1＋10%）＝4.84（元/小时）
间接人工费用总预算额＝50 000×4.84＝242 000（元） 设备租金总预算额＝194 000×（1－20%）＝155 200（元）
（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。
①车间管理费用总预算额＝12 000（元）
②生产准备费总预算额＝185 200－155 200－12 000＝18 000（元）
管理会计——全面预算管理（六）
第三节 预算编制
一、业务预算的编制 （一）销售预算的编制
销售预算是指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。 销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的；单价是通过价格决策确定的；销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。
销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。 【重点关注】
1．预算期末应收账款余额的确定（两种方法） （1）根据收款条件 （2）根据平衡等式
预算期末应收账款余额＝预算期初应收账款余额＋该期销售收入－本期经营现金收入 2．本期经营现金收入的确定（两种方法） （1）根据收款条件 （2）根据平衡等式
本期经营现金收入＝该期销售收入＋预算期初应收账款余额－预算期末应收账款余额 【例题10】
M公司编制2016年的销售预算，销售的预计资料如下表所示： 季度 预计销售量（件） 预计单位售价（元） 一 100 200 二 150 200 三 200 200 四 180 200 全年 630 200 预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到，2015年末的应收账款金额为6 200元。
要求：
（1）根据上述资料编制M公司2016年度销售预算。 （2）计算M公司2016年年末应收账款数额。 【答案】
（1）2016年M公司销售预算
季度 预计销售量（件） 预计单位售价 销售收入 预计现金收入 上年应收账款 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 现金收入合计 一 100 200 20 000 - 6 200 12 000 二 150 200 30 000 - 三 200 200 40 000 - 四 180 200 36 000 - 全年 630 200 126 000 - 6 200 20 000 30 000 40 000 21 600 117 800 8 000 18 000 12 000 24 000 16 000 21 600 37 600 18 200 26 000 36 000 （2）年末应收账款＝36 000×40%＝14 400（元） 【例题11】
某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2014年12月销售20 000件，2015年1月预计销售30 000件，2015年2月预计销售40 000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10%。要求计算： （1）2015年2月预计现金收入为多少？ （2）2015年2月末应收账款为多少？ 【答案】
（1）现金收入＝40 000×8×60%＋30 000×8×30%＋20 000×8×10%＝280 000（元） （2）应收账款＝40 000×8×40%＋30 000×8×10%＝152 000（元）
管理会计——全面预算管理（七）
（二）生产预算的编制
生产预算是根据销售预算编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量，他们之间的关系如下：
预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货
期末产成品存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，年初产成品存货是编制预算时预计的，年末产成品存货根据长期销售趋势来确定。 【例题12】
M公司2016年预计销量如下表所示，年初产成品存货有10件，年末产成品存货预计有20件，各季度末产成品存货量按照下季销量的10%安排。
要求：编制M公司的生产预算。
生产预算
【答案】
生产预算
生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排产成品存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加产成品存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。 【例题13】
下列关于生产预算的表述中，错误的是（ ）。 A．生产预算是一种业务预算 B．生产预算不涉及实物量指标 C．生产预算以销售预算为基础编制 D．生产预算是直接材料预算的编制依据 【答案】B
【解析】在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法错误。 【例题14】
某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为1 000件、1 200件和1 100件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（ ）。
A．8月份期初存货为240件 B．8月份生产量为l l80件