贷：银行存款 9 200 借：固定资产 12 400（3 500-300+9 200） 贷：在建工程 12 400 因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，故： 借：其他应收款 3 000 贷：递延收益 3 000 借：递延收益 3 000 贷：固定资产 3 000
资料三、5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。
该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。
甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。 8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。 要求：
根据资料三，说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲公司2×17年相关的会计分录。 【答案】
甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。
借：银行存款 1 500 贷：递延收益 1 500 年末
借：递延收益 500 贷：管理费用 500 五、特定业务的会计处理 （一）综合性项目政府补助
综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助： 1.企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；
2.难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
【例17-11】
2×13年6月15日，某市科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合同书，拟对乙企业的新药临床研究项目提供研究补助资金，该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，乙企业自筹400万元，政府补助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费95万元，差旅费10万元，会议费5万元，专家咨询费8万元，管理费用7万元。
本例中除设备费外的其他各项费用都计入研究支出，市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给乙企业，根据双方约定，乙企业应当按照合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用，项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后乙企业如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向市政府申请科技补贴资金。
乙企业于2×13年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金，其中乙企业于2×13年7月25日按项目合同书的约定，购置了相关设备，设备成本1 500 000元，其中使用补助资金600 000元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值，假设办理中不考虑相关税费。
本例中，乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，并分别进行处理，假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理，乙企业的账务处理如下： 【答案】
a.2×13年7月10日，乙企业实际收到补贴资金时： 借：银行存款 2 000 000 贷：递延收益 2 000 000 b.2×13年7月25日购入设备：
借：固定资产 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 借：递延收益 600 000 贷：固定资产 600 000
c.2×13年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出： 借：研发支出 7 500[（1 500 000－600 000）÷10÷12] 贷：累计折旧 7 500
d.对其他与收益相关的政府补助，乙企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益：
借：递延收益 贷：有关损益科目
（二）政策性优惠贷款贴息 政策性优惠贷款贴息：是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行借款利息给予的补贴，企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别进行会计处理： 1.财政将贴息资金拨付给贷款银行 这种方式下，受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息，没有直接从政府取得利息补助，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：（二者选其一） 一是以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用，通常情况下，实际收到的金额即为借款本金； 二是以借款的公允价值（本利和折现）作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为“递延收益”，递延收益在借款存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。 企业选择了上述两种方法之一后，应当一致的运用，不得随意变更。 【特别提示】 在这种情况下，向企业发放贷款的银行并不是受益主体，其仍然按照市场利率收取利息，只是一部分利息来自企业，另一部分利息来自财政贴息，所以金融企业发挥的是中介作用，并不需要确认与贷款相关的递延收益。 【例17-12】（拨付给银行） 2×15年1月1日，丙企业向银行贷款100万元，期限2年（24个月），按月计息，按季度付息，到期一次还本。 由于这笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件，所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率，假设丙企业取得同类贷款的年市场利率为9%（月利率0.75%=9%÷12），丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为3%，丙企业按年向银行支付贷款利息，财政按年向银行拨付贴息资金，贴息后，实际支付的年利息率为3%，贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。 表17-1 相关借款费用的测算和递延收益的摊销 实际支财政 实际现金流折长期借款各期长期借款的月付的银实际现金摊销金额⑥=贴息 现④=2 500÷实际利息⑤=期末账面价度 行利息流出③ ⑤-2 500 n② （1+0.75%） ⑦×0.75% 值⑦ ① 0 1 2 890 554 4 179 4 211 894 733 898 944 7 500 5 000 7 500 5 000 2 500 2 500 2 481 2 463 6 679 6 711 3 7 500 5 000 4 7 500 5 000 5 7 500 5 000 6 7 500 5 000 7 7 500 5 000 8 7 500 5 000 9 7 500 5 000 10 7 500 5 000 11 7 500 5 000 12 7 500 5 000 13 7 500 5 000 14 7 500 5 000 15 7 500 5 000 16 7 500 5 000 17 7 500 5 000 18 7 500 5 000 19 7 500 5 000 20 7 500 5 000 21 7 500 5 000 22 7 500 5 000 23 7 500 5 000 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 445 2 426 2 408 2 390 2 373 2 355 2 337 2 320 2 303 2 286 2 269 2 252 2 235 2 218 2 202 2 185 2 169 2 153 2 137 2 121 2 105 837 921 890 554 （本利和折现） 6 742 6 774 6 806 6 838 6 871 6 904 6 937 6 970 7 003 7 037 7 074 7 105 7 140 7 175 7 210 7 245 7 281 7 317 7 353 7 389 7 426 7 463 4 242 4 274 4 306 4 338 4 371 4 404 4 437 4 470 4 503 4 537 4 571 4 605 4 640 4 675 4 710 4 745 4 781 4 817 4 853 4 889 4 926 4 963 109 446 903 186 907 460 911 766 916 104 920 475 924 878 929 315 933 785 938 288 942 825 947 397 952 002 956 642 961 317 966 027 970 772 975 553 980 369 985 222 990 111 995 037 1 000 000 24 7 500 5 000 1 002 500 合 计 注： （1）实际现金流折现④是每个月实际现金流③2500元按照月市场利率0.75%（9%÷12）折现的金额； （2）长期借款各期实际利息⑤为每个月长期借款账面价值⑦与月市场利率0.75%的乘积； （3）摊销金额⑥是长期借款各期实际利息⑤扣减每月实际利息支出③2500元后的金额。 【答案】 方法一 方法二 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金 递延收益 1 000 000 109 446 1 000 000 109 446 ①2×15年1月1日，借：银行存款 1 000 000 丙企业取 贷：长期借款——本金 得银行货 1 000 000 款100万元 ②2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息 借：在建工程 贷：应付利息 长期借款——利息调整 同时：摊销递延收益 借：递延收益 贷：在建工程 6 679 2 500 4 179 4 179 4 179 借：在建工程 2 500 贷：应付利息 2 500 企业实际承担的利息支出 =1 000 000×3%÷12 =2 500（元） 在这两种方法下，计入在建工程的利息支出是一致的，均为2 500元，所不同的是第一种方法下，银行贷款在资产负债表中反映账面价值为1 000 000元，第二种方法下，银 行贷款的入账价值为890 554元，递延收益为109 446元，各月需要按照实际利率法进行摊销
2.财政将贴息资金直接拨付给受益企业
财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息，在这种方式下，由于企业将按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额，通常是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相应借款费用。
【例17-13】（拨付给企业）
接【例17-12】丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为9%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金，财政按年与丙企业结算贴息资金
①2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款——本金 1 000 000
②2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，应向银行支付的利息金额为1 000 000×9%÷12=7 500（元），企业实际承担的利息支出为1 000 000×3%÷12=2 500（元），应收政府贴息为5 000元：
借：在建工程 7 500 贷：应付利息 7 500 借：其他应收款 5 000 贷：在建工程 5 000
第三节 政府补助的列报
一、政府补助在利润表上的列示
1.企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反应；
2.冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反应；
3.与企业日常经营活动无关的政府补助，在利润表的营业外收支项目中列报。 二、政府补助的附注披露
企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息： 1.政府补助的种类、金额和列报项目； 2.计入当期损益的政府补助金额； 3.本期退回的政府补助的金额及原因。
本章小结
1.理解政府补助的定义、特征、主要形式 2.掌握与收益相关的政府补助的会计处理 3.掌握与资产相关的政府补助的会计处理
有斩断自己的退路，才能更好地赢得出路！