作业成本法实例
ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1． 1传统成本计算法
1、公司有关的成本资料如下： 产量（件） 直接材料（元） 直接人工（元） 制造费用（元） 直接人工工时（小时） 年直接人工工时 分配率 制造费用 直接材料 直接人工 制造费用 合计 产量（件） 单位产品成本 990000 产品X 500000 580000 990000 2070000 10000 207 产品X 30000 产品X 10000 500000 580000 30000 产品Y 80000 2640000 产品Y 20000 1800000 1600000 80000 产品Z 8000 264000 产品Y 1800000 1600000 2640000 6040000 20000 302 产品Z 4000 80000 160000 8000 合计 2380000 2360000 3894000 118000 合计 118000 3894000 产品Z 80000 160000 264000 504000 4000 126 2、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：
3894000/118000＝33 3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示： 1.2公司的定价策略及产品销售方面的困境 1、公司的定价策略
公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示： 产品成本 目标售价（产品成本×125％） 实际售价 产品X 207.00 258.75 258.75 产品Y 302.00 377.50 328.00 产品Z 126.00 157.50 250.00 2、产品销售方面的困境
近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。
1．3作业成本计算法
1．管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示： 制造费用 金额（元） 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 工程处理 管理 合计 2、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：
成本动因： 制造费用 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 工程处理 管理 制造费用 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 工程处理 管理 成本动因 机器小时（小时） 定单数量（张） 材料移动（次数） 准备次数（次数） 检验小时（小时） 包装次数（次） 工程处理时间（小时） 直接人工（小时） 成本动因 机器小时（小时） 定单数量（张） 材料移动（次数） 准备次数（次数） 检验小时（小时） 包装次数（次） 工程处理时间（小时） 直接人工（小时） 单位作业成本 28.2 10 60 0.2 X产品 作业量 10000 1200 700 1000 作业成本（元） 282000 12000 42000 200 作业量 产品X 10000 1200 700 1000 4000 400 10000 30000 年制造费用 1212600 200000 600000 3000 421000 250000 700000 507400 Y产品 作业量 25000 4800 3000 4000 作业成本（元） 705000 48000 180000 800 产品Y 25000 4800 3000 4000 8000 3000 18000 80000 年作业量 43000 20000 10000 15000 20000 10000 40000 118000 Z产品 作业量 8000 14000 6300 10000 作业成本（元） 225600 140000 378000 2000 产品Z 8000 14000 6300 10000 8000 6600 12000 8000 合计 43000 20000 10000 15000 20000 10000 40000 118000 1212600 200000 600000 3000 421000 250000 700000 507400 3894000 单位作业成本： 单位作业成本 28.2 10 60 0.2 21.05 25 17.5 4.3 3、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 21.05 产品包装 工程处理 管理 合计 直接材料 直接人工 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 工程处理 管理 合计（元） 产量 25 17.5 4.3 － 4000 400 10000 30000 － 84200 10000 175000 129000 734400 8000 3000 18000 80000 － 产品Y 168400 75000 315000 344000 1836200 8000 6600 12000 8000 － 产品Z 80000 160000 225600 140000 378000 2000 168400 165000 210000 34400 1563400 4000 168400 165000 210000 34400 1323400 4、经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下：
产品X 500000 580000 282000 12000 42000 200 84200 10000 175000 129000 1814400 10000 1800000 1600000 705000 48000 180000 800 168400 75000 315000 344000 5236200 20000 单位产品成本（元） 181.44 261.81 390.85 1.4问题的解决 采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元。如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品Z。
单位：元 产品X 产品Y 产品Z 产品成本（传统成本计算法） 产品成本（作业成本计算法） 目标售价（传统成本计算法下产品成本×125％） 目标售价（作业成本计算法下产品成本×125％） 实际售价 209.00 181.44 258.75 226.80 258.75 302.00 261.81 377.50 327.26 328.00 126.00 390.85 157.50 488.56 250.00 ART公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品信息，对公司的定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法提供的相对准确的信息对公司的其他决策进行分析调整。 练习题：
X公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公司。某月该企业顺利完成了甲、乙两个服务合同。月末结算时该月的总成本为185000元。已知甲、乙两合同的货物仓储空间分别为18000立方米和32000立方米。同时通过公司会计部门的费用汇总得到本月的员工工资及福利为40000元、电热等费用为10000元、固定资产折旧为120000元及办公费用为15000元。企业还可以提供其他的一些详细资料如：
（1）员工在各个作业步骤的人数及工资福利及劳动时间：出入库叉车司机6人，月工资3000元、总共有效工作时间为1000工时；分类、仓储类员工各3人，月工资2000元、总共有效工作时间为各500工时；订单处理及货物验收人员各2人，月工资分别为3000元和2000元、总共有效工时为各350工时；
（2）电热、折旧和办公费等的详细情况及分摊规则等。如表4--1所示。
（3）本月内该企业共完成订单处理1000份，其中甲400份、乙600份；货物托盘数为3000个，其中甲为1000个、乙为2000个；
现在需要用传统成本计算方法和作业成本法来分别计算和确定甲、乙两个服务的成本。（此案例中不考虑各种损失因素）
第五章
1.历史成本分析法练习
某公司根据历史资料，收集到前六年实际发生的机器小时及维修成本数据如下表所示，
年 份 2003 2004 2005 2006 2007 2008 业务量（机器小时） 维修成本（混合成本） 120机器小时 110机器小时 100机器小时 120机器小时 130机器小时 140机器小时 100万元 95 90 100 105 110 要求：（1）.分别采用高低点法、回归直线法、散布图法将维修费分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式。
（2）. 用各种方法分别预测2009年实际发生的180万机器小时的维修成本。 2.影响利润因素的变动分析
D公司产销一种产品，单价100元，单位变动制造成本55元，单位变动销售费用10元，单位变动管理费用5元，每月固定生产成本20万元，固定销售费用15万元，固定管理费用10万元，公司所得税率30%，平均价内流转税税率10%。 根据以上资料要求计算分析下列情况：
1. D公司的保本销售量、保本销售额和边际贡献率。 2. 销量为5万件时的安全边际率、保本点作业率。 3. 影响利润增减变动因素的敏感系数。 4. 假如要使税后利润达到35万元，销量应为多少？此时盈亏临界点作业率为多少？公司的安
全等级处于什么状态？
5. 假如要使公司的销售利润率达到10%，固定生产成本将上升30%，固定销售费用将上升
20%，固定管理费用将上升10%，为保证目标利润的实现，销售要达到什么水平？此时的盈亏临界点作业率为多少？公司的安全等级又处于什么状态？