于2007年3月5日完成外勤审计工作。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分资料如下：
项目 金额：（万元） 2006年度主营业务收入 80000 2006年度利润总额 12000 2006年净利润 8040 2006年12月31日资产总额 60000 2006年12月31日股本权益 29000 其中：股本（每股面值1元） 10000
资
4．ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师对公开发行A股的XYZ股份公司2007年度的会计报表进行审计，XYZ股份公司2007年度未经审计的部分会计资料如下： 项 目 2007年度营业收入 2007年度营业成本 2007年度利润总额 2007年度净利润 金 额（单位：万元） 100，000 82，000 14，600 10，800 80，000 本公积 2007年12月31日资产总4000
盈余公
积 3600
未分
配
利
润 11400
要求：以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营收入和净利润的固定的百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
解答：计算确定XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的重要性水平：
判断基金额（万固定百分乘积（万会计报础 元） 比数值 元） 表层次的重要性水平 资产总60000 0.5% 300 额 29000 1% 290 290 净资产 80000 0.5% 400 主营业8040 5% 402 务收入 净利润 理由如下：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。
额 2007年12月31日长期股18，000 权投资 2007年12月31日股东权44，000 益 2007年12月31日股本 10，000 2007年12月31日为分配12，000 利润 甲和乙注册会计师在审计时发现下列事项：
（1）2007年3月18日，XYZ公司取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元，取得投资时被投资单位账面价值为36 000万元（被投资单位各项可辨认资产、负债与其账面价值相同）。XYZ公司在取得B公司的30%股权后，派人参与B公司的生产经营决策，其取得投资时的会计处理为：
借：长期股权投资（投资成本） 9 000
贷：银行存款 9 000
（2）XYZ公司于2007年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1 000万元的土地使用权以3 000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3 000万元；2008年1月4日，XYZ公司办妥产权过户手续。XYZ公司于2007年12月31日确认其他业务收入3 000万元，其他业务成本1 000万元（假定不考虑相关税费）。
（3）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
X公司2007年12月31日未经审计的预收账款账面余额2
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344.5万元，明细情况如下： 账龄 1年以 内 1-2年 2-3年 3年以上 客户名称 预收账款—a公司 3 015 预收账款—b公司 210 预收账款—c公司 60 2.5 预收账款—d公司 -950 预收账款—e公司 7 小 计 2 150 210 2.5 7 要求：（1）如果以资产总额、股东权益、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，请代甲和乙注册会计师确定XYZ股份公司2007年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（假定资产总额、股东权益、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5% ）
（2）针对情况1-3，请您帮助注册会计师判断是否需要提出审计处理建议，若需提出审计调整建议，请帮助他们编制审计调整分录（审计调整分录均不考虑对企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响）。提出审计建议，不考虑重要性水平。
解答：（1）答：80 000×0.5% = 400万元 44 000×1% = 440万元 100 000×0.5% = 500万元 10 800×5% = 540万元
会计报表层次的重要性水平为400万元。原因: 基于谨慎性原则，并且会计报表项目相互关联，应该较小者作为会计报表层次的重要性水平。 （2）
①调整分录为：
借：长期股权投资（投资成本） 1 800
贷：营业外收入 1 800 ②调整分录为：
借：营业收入 3 000
贷：预收款项 3 000
借：无形资产 1 000
贷：营业成本 1 000 ③调整分录：（应该补提坏账准备） 借：应收账款 950 贷：预收账款 950
借：资产减值损失 142.5
贷：应收账款——坏账准备 142.5
5．兴成会计师事务所的甲和乙注册会计师负责对ABC股份有限公司2007年度的会计报表进行审计，2008年2月20日完成外勤审计工作。ABC公司于2008年2月22日公布2007年度报告。甲和乙注册会计师确定ABC公司2007年度会计报表层次的重要性水平为200万元。经审计，甲和乙注册会计师发现ABC公司存在以下事项：
（1）ABC公司将一笔正常的销售收入作为“应付账款”处理，借记银行存款117万元，贷记应付账款117万元。（增值税税率17％）
（2）ABC公司于2006年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了600万元的预计负债。2007年5月，经高级人民法院终审裁定，ABC公司应承担赔偿责任总额为550万元，ABC公司据此冲减营业外支出50万元。 （3）ABC公司2007年度审计后的净利润为－1 000万元，2007年12月31日流动负债29 600万元，资产总额28 400万元。甲和乙注册会计师经实施必要审计程序后认为ABC公司编制的2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。
（4）ABC公司采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按期末应收款余额的5％计提。2007年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额600万元，其明细组成如下：
预收账款
—A公司 300万元 —B公司 189万元 —C公司 105万元 —D公司 －12万元 —E 公司 18万元 合计 600万元
要求：
（1）对于上述4个事项，如果不考虑审计重要性水平，向ABC公司分别提出何种审计处理建议？（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）？若需提出调整建议的，
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请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2007年度利润分配的影响）。 （2）若考虑重要性水平，假定ABC公司只存在上述第（3）个事项，并且接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，甲、乙注册会计师应当发表何种审计意见？请代为编制审计报告。 2．（1）
就事项（1），应提请ABC公司做如下调整：
借：应付账款 117万元 贷：营业收入 100万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 17万元
就事项（2），处理正确，不用调整。
就事项（3），属于会计披露事项。应提请ABC公司在会计报表附注中披露持续经营的相关问题。 就事项（4），应提请ABC公司做如下调整：
借：应收账款——D公司 12万元 贷：预收账款——D公司 12万元 同时，补提坏账准备：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 0.6万元 贷：应收账款——坏账准备 0.6万元
（2）甲和乙注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。
审计报告前面部分略 四、强调事项
此外，我们提请会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，ABC公司2007年12月31日的流动负债高出资产总额1200万元，2007年度亏损1000万元。虽然ABC公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
兴成会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：甲（签名、盖章）
中国注册会计师：乙（签名、盖章） 地址：中国××市
二00八年二月二十日
6．ABC会计师事务所注册会计师甲、乙于08年3月10日完成对D股份有限公司07年度会计报表审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于08年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，甲、乙发现存在以下主要情况：
（1）审计工作底稿显示，07年度损益表重要性水平为85万元，07年12月31日资产负债表重要性水平为95万元。 （2）08年3月5日，该市法院裁定，08年2月，D股份公司被控告侵权，应赔偿E股份有限公司125万元。 （3）D股份公司07年度计提坏账准备的比例由06年度按应收账款年末余额的0.3％提高到0.5％。
(4)在07年12月31日对产品进行监盘时发现数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但D公司未做调整。 （5）D股份公司07年6月购置一台价值50万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限5年，残值率10％，按直线法计提折旧。 要求：
（1）针对第一种情况，注册会计师甲、乙应选择的重要性水平是多少？为什么？
（2）注册会计师甲、乙在08年3月25日前对期后事项负有哪些责任？针对第二种情况，应提何种建议？ （3）针对上述第三、第四、第五种情况，注册会计师甲、乙应提何种建议？如提出调整建议，应列示调整分录。 解答：
（1）应选择的重要性水平为85万元。因为当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
（2）3月10日前，甲、乙应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规。在3月10日～25日，甲、乙应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第二种情况属于第二类期后事项，应建议D股份公司在会计报表附注中予以披露。
（3）③《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且D
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股份公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请D股份公司在会计报表附注中予以披露。 ④影响利润总额为87万元（1000×870）应建议调整
借：管理费用 870000
贷：存货 870000
或 借：营业成本 870000
贷：存货 870000
⑤需要补提折旧并影响利润总额为4.5万元： 50×（1－10％）/5×6/12＝4.5（万元），应建议调整 借：管理费用 45000 45000
（4）代起草的审计报告如下：
审计报告前面部分略 三、导致保留意见的事项
通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
四、审计意见
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和《××会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
ABC
会
会计师×× （章 中师×× 签名并盖章）
○○八
）国
（签名并盖章）
×
×
市 中国注册会计
盖
计
师
事
务
所 中国注册
7．北京东方会计师事务所的注册会计师张力和严海于2008年2月20日接受对A股份有限公司2007年的年报进行审计。注册会计师张力于2008年3月1日进驻被审单位，2008年3月16日完成外勤工作，按审计业务约定书的要求应于2008年3月25日提交审计报告。被审单位2007年12月31日的资产总额为18000万元，该年度的
(1)对应收帐款项目进行函证时，其中对余额为60万元的客户B公司的函证未受到回函，但已用其他替代程序验证。
(2)2008年2月并购一公司，使A公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。
（3）公司在2006年1月1日从银行取得3年期、年利率5％的长期借款1200万元，用于固定资产建设。工程于2007年12月1日投入使用。公司将2007年应付的长期借款利息全部计入在建工程。
(4)注册会计师未对存货（3000万）进行监盘，因为被审单位以本单位年终已进行盘点为由，拒绝注册会计师重新盘点或抽点。
要求：
（1）若以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比率法，假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0．5%和5%。请确定A公司2007年度会计报表层的重要
（2）若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建
性水平。
十日）
贷：固定资产——累计折旧 利润总额为1000万元。现假定存在以下几种情况：
议，请列示审计调整分录（假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（（3）如果被审计单位接受（1）、（2）、（3）的审计处理意见，但认坚持第（4）种情况，请代注册会计师编制二审计报告。
解答：
（1）以资产总额为判断基础，采用固定比率法，计
年算的重要性水平为90万元。以利润总额为判断基础，计三算的重要性水平为50万元。A公司2001年度会计报表层月次的重要性水 50万元。
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（2）①注册会计师已收集到适当的审计证据，无须其他审计程序。
②根据《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》规定，这类事项属于“非调整项目”。应建议公司在会计报表附注中披露。 ③2007年12月1日固定资产投入使用，则12月份的利息不应该再资本化，应当计入财务费用，应建议公司调整。调整分录为：
借： 财务费用 50000 贷：在建工程 50000
④该事项可视为注册会计师应该执行的审计程序受到限制，而无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应考虑该事项对会计报表的影响程度及对审计报告的影响。 项目 3.
审 计 报 告
A股份有限公司全体股东：
资产总额 股本
年三月十八日
严海 （签名并盖章）
中国 北京 二○○八
8．北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司2007年度财务报表进行审计，于2008年2月20日完成了审计工作。天润公司于2008年2月28日对外公布2007年度审计报告。天润公司每年分别按净利润的15％提取盈余公积。天润公司未经审计的2007年度财务报表中的部分会计资料如下： 金额（万元） 84000 30000 8000 6000 12000 6000 4900 注册会计师确定天润公司2007年度财务报表层次的重要性水平为200万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下： 资本公积-股本溢价 我们接受委托，审计了后附的 A 股份有限公司（以盈余公积 下简称 A 公司）财务报表，包括 2007年 12 月 31 日的未分配利润 资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现利润总额 金流量表以及财务报表附注。
净利润 一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是 A公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报财务报表项目 表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和应收账款 运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 预付账款 二、导致无法表示意见的事项
其他应收款 A 公司未对 2007 年 12 月 31 日的存货进行盘点，存货 金额为3000 万元，占期末资产总额的16.7%。我们无法实无形资产 施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 应付账款 三、审计意见
预计负债 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重资本公积 大和广泛，我们无法对 A公司财务报表发表意见。
北京东方会计师事务所 中国注册会计师：张力
（盖章） （签名并
盖章） 中国注册会计师：
重要性水平（万10 20 60 10 20 10 20 10 经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项： （1）2007年11月30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”l00万元的会计处理。
（2）2007年11月30 日，天润公司清理资产、负债，发现原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68
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