论公允价值对会计计量的影响
摘要：随着社会的不断进步，会计的计量也要跟着不断变化。会计计量是
在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，即建立在选用不同的会计目标上。会计计量属性一般包括历史成本、重置成本、现行市价、公允价值、现金流量现值等内容。随着会计学家的研究与会计性能的提高，公允价值的计量应运而生。采用这种新属性来达到会计计量，最主要的目的在于帮助投资者对市场走势做出及时准确判断和正确投资的决策。作为会计计量的新属性，公允价值通过它的计量方式等充分体现了它的优越性。本文主要论证公允价值对我国会计计量的影响。
关键词： 公允价值 优点 缺点 客观依据 运用效果
一、公允价值的定义
公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。
二、公允价值的计量方法
公允价值计量通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。一般认为，在确定所计量项目的公允价值时，要按照一定程序从这三种方法中选择一种。通常程序是，首选市价法，因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受的，从而也最公允的；在找不到所计量项目的市场价格的情况下，往往选用类似项目法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值；而当所计
量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑选用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估计。这三种方法的主观成分是依次增加的，而应用难度也是依次增加的。
因此，不管采用那种方法，对当前市场价格进行客观评价和主观判断是公允价值计量建立的基础。主观性强，信息可靠与否没有保证，是公允价值计量方法的基本特征。公允价值计量反映了现在和未来可能的市场交易价格，这些不受时间、空间等各种客观因素的影响，更是不具可靠性。本质上，市场价格是公允价值计量的基础，但现在和未来市场价格才是公允价值，不包括过去的市场价格。公允价值不是一种具体的计量方法，它实际上是会计计量期望达到的一种比较好的状态或目的，也可以理解为是会计计量的一种价值追求或者期望。
三、公允价值的优点
1、公允价值的聚焦点是现在和未来的市场价格，与历史成本计量比较而言，使得会计信息相关性强，即公允价值更能使相关性要求得到满足。公允价值的聚焦点可以反映资产给企业带来的利润，准确估算企业经营、偿债能力等，以此达到帮助会计信息使用者做出有利的决策，避免因历史成本计量无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。企业是追求最大利益的场所，只有让企业获利才是最实在的，才能体现出公允价值存在的优越性。
2、公允价值计量对企业资本的保值与增值有一定的益处。在物价上涨时，历史成本计量出的经费无法购回应该得到的相应规模的生产能力，企业生产就萎缩了。而采用公允价值计量，在通货膨胀时，所得出的经费预算完全可以在现行市场情况下购买到与原来规模相匹配的生产能力，从而使企业的资本利用得到保障。这跟相同的经费买到更多的货品道理是一样的。
3、公允价值计量对了解企业的内部真实财务情况是有一定帮助的。公允价值计量衍生出来的使用工具能够反映在会计报表内，使财务管理阶层对企业的内部真实财务情况有充分具体的理解，而且利于评价企业对风险管理是否具有有效性。 4、更加符合配比原则的要求。对于会计单位非货币性资产而言，其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种问题就可得到很好地解决。在公允价值
计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。
四、公允价值的缺点
1、公允价值的不可靠性。获取会计信息的相关性与可靠性，就等同于鱼与熊掌很难同时兼顾一样。我国现有的证券、产权等交易市场都不是很成熟，价格与价值的浮动大或者不相符合时，公允市价几乎无法获得资产。虽然可以运用现值技术法等其它技术来估计公允价值，但缺乏未来现金流量或者折现率等无法预见的信息，判断也就带有很大不确定性，准确性低，失误率也高，公允价值就显得不可靠了。
2、公允价值的计量成本过高。公允价值计量是一项工程量大，需要不定时更新的工作，它是动态计量的属性，用公允价值进行计量就等同于每个时期都必须要及时对资产和负债情况进行计量，产生最新的数据。除需要专门的计量人员来确定资产和负债公允价值外，还需会计人员对账务调整的全面处理，这种种情况无形之中提高了资产评估以及财务管理的成本，导致使用成本过高。
3、公允价值计量可实践性弱。资产离不开交易市场这个基础，如果缺失了的话就要考虑寻找专业人士综合现行市场的各项要素和影响因素来对其预测、判断，进行资产评估。又因为评估技术具有太多的不定性，也没有独立机构专门从事计量研究工作，各相关数据呈现出数量不足、质量欠缺的现象，估价技术面临着一大堆的实践难题，影响到了公允价值的可实践性。
4、容易导致利润操纵。如上所述，公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。
五、公允价值在我国的运用
1、市场价格判断缺乏客观依据
从本质上讲，公允价值是一种基于市场信息的评价。公允价值的认定方式有三种，即存在市场交易的情况下，交换价格即为公允价值；市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债的未来现金流量及其不确定性后形成的共识，若没有相反证据表明所进行的交易是不公正或非出于自愿，市场交易价格即为资产或负债的公允价值；在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上相类似的交易，以
类似交易的价格作为公允价值的计量基础，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量可以估计，就可以运用现值技术估计公允价值。2000年2月FASB发表的第七号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》讨论的就是，在缺乏市场价格的条件下如何以未来现金流量的现值确定公允价值。从公允价值的定义及其三种认定方式分析，使用公允价值有两个最主要的条件，其一是活跃的市场，其二是公平交易。活跃的市场上形成的关于资产和负债的交易价格，是公允价值的首选。目前，在我国价格的确定和交易的达成还受许多非市场因素影响，因而对公允价值的判断尚缺乏客观依据。
2、公司治理结构的缺陷将影响甚至扭曲公允价值的运用效果
公允价值判断缺乏客观性体现了我国现阶段的市场缺陷，而利用公允价值进行会计操纵行为，则表现出我国企业公司治理结构的缺陷。公司治理结构是处理公司中各种合约、协调和规范公司中各种利益主体之间关系的一种制度安排。在这种制度安排中，股东会、董事会、经理构成了公司治理结构的三个层面。其中，股东结构是基础，它关系到出资者与企业之间的利益分配关系和控制关系，也决定着企业与外部集团之间的所有关系。然而在我国的上市公司中，“一股独大”是股权结构的显著特征。由于国家股和法人股占了约2／3的比例，使得大股东拥有了公司的绝对控制权，有研究表明，股权向国家股股东和法人股股东集中的程度，与上市公司“内部人控制”的程度成正相关关系。“内部人”不仅包括公司的高级管理人员和内部职工，更包括上级主管部门以及母公司的高级管理人员。“内部人控制”的不良后果之一必然是上市公司与大股东之间的不正常的关联方交易，一些上市公司甚至成了控股大股东的“抽血工具”，公允价值则成了关联方之间达成的随意价格。事实上，近年来会计报表粉饰在我国相当普遍，许多公司在资本市场中利用债务重组、资产置换、投资等行为调节利润。治理结构的缺陷得不到根本解决，会使得企业内外串通操纵利润，损害国家和少数股东的利益，而公允价值则将成为他们肆意而为的工具。 3、会计队伍素质达不到要求
我国会计人员习惯于按会计准则和制度的框架组织会计工作，熟悉的是记录和报告这两个过程，而对于存在大量职业判断的确认、计量这两个过程却很生疏。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价；采用估价技术，要求会计人员具备较高的职业判断能力，这些条件客观地讲尚不具备，因此会计队伍建设刻不容缓。我国许多盈利能力强的大企业先后都将企业的会计业务承包给国际上著名的会计事务所，说明我国的会计水平与国际先进水平相比还有很大距离。
综上所述，面对国际经济一体化和市场经济的剧烈竞争，历史成本基于反映过去的客观性基础已经不能满足信息使用者决策的需要，公允价值综合考虑了各种市场因素，在相关性方面呈现出相对的优越性，尤其是历史成本不具备的面向未来交易事项的会计计量问题，如对目前已经出现的衍生金融工具、退休金和保险合同这些不确定的未来事项的计量，显然是有现实意义的。随着市场经济和信息技术发展完善、会计信息需求不断提高，计量技术日臻完善，困扰包括现值在内的公允价值的可靠性、可操作性这两个关键问题将逐步得到有效解决，改进传统计量模式势在必行。历史成本和公允价值择优并存的多元化计量模式是会计环境的现实要求，也是未来会计发展的必然趋势。在我国采用公允价值计量可以采用循序渐进的方式，对有些交易和事项可以逐渐采用公允价值计量，对采用公允价值计量存在较大困难的，可以暂缓实行，公允价值与传统计量模式将在未来长期并存。