企业内部经济效益审计
经济效益室 李仁义
一、经济效益审计的概述
我国的国家审计所开展经济效益审计，是在80年代末
至90年代初，当时国家提出经济建设以提高经济效益为核心，国家审计署也提出“两个延伸”，即在财政，财务收支审计的基础上，向经济效益审计延伸，向内部控制评价延深。随后虽然在1994年出台的《审计法》中对国家审计规定了“财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性的总体受权。
二、济效益审计的定义
企业经济效益审计是指由内部审计机构或审计人员依照国家法律法规和本公司的管理制度、规定、对公司及所属单位的经营管理活动的合理性和有效性，经济信息的真实性、效益流失和管理漏洞、经济效益的总体水平和发展趋势进行审查和评价，提示经营管理风险、提出建设性意见和建议、促进改善经营管理、提高整体经济效益的独立的经济监督活动。
目前经济效益审计的目标有三个层次：第一，对被审计单位的经营管理活动进行评估，通过与单位相关政策,标准和目标进行对比,评价其经营管理情况;第二,确定损失浪费,
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效率低下,效果不佳的方面,通过与单位内部、外部相关人员座谈,观察和审计人员的职业判断指出需要改进的地方；第三,提出改进和完善的措施和办法。
三、经济效益审计的特点
（一）审计对象
“超越帐本,深入业务”是经济效益审计的一大特征,审计对象是会计、统计、业务核算资料及多方面信息资料所反映的经济活动过程及结果,经济效益审计的特殊之处在于审计的对象是企业的全部生产经营活动。而财务收支审计的审计对象是帐、证、报表等会计资料及所反映的财务收支。
（二）审计目的
经济效益审计注重经营的效率和效果,其根本目的在于
①、评价企业经营状况;②、找出管理存在的问题;③、并提出挖掘组织潜力增加组织效益的具体措施。财务审计则旨在审查财务资料是否真实正确、财务收支是否合理合法。
（三）审计职能
经济效益审计以评价、建设性职能为主,而财务审计以
监督、鉴证等防护性职能为主。 （四）依据标准
经济效益审计的依据标准是有关的法律、财经法规和制
度,以及计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标,而财务审计以有关法律和制度为标准。
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（五）审计方法
经济效益审计除运用财务审计方法外,还利用经济数学
方法和现代管理方法,既进行事后审计,也进行事前审计。财务审计则通过检查,调查和分析等方法,审查会计帐簿和财务报表,分析财务指标,它以事后审计为主。
四、经济效益审计程序
(一) 经济效益审计程序的特点 1、建立审计项目需要选择
①、经济效益有提高潜力的事项,例如:成本高于历史水平的产品,赢利水平低于同行业或长期亏损的企业。 ②、内部控制制度不健全,风险较大的事项,如回收期较长的投资项目等。
2、审计取证比较复杂
第一、取证的特殊性、一般审计证据有书面证据、实物证据和言词证据三种形态。但经济效益审计的审计证据却有三个并存:
⑴、书面证据、实物证据与环境证据的并存。 ⑵、现实证据和趋势证据并存。 （3）、结果证据和过程证据并重。
第二、证据的特殊性对取证方法的影响。由于经济效益审计需要取得环境证据。趋势证据、过程证据等特殊类型的证据，其审计取证的方法，除了常规的查帐、审阅、计算、
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分析性复核等方法外，还需要广泛采用相关学科和工具学科的方法和企业管理等相关学科的方法。
3、建设性、风险性的审计报告 第一、审计报告的建设性。
（1）以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅。 （2）审计结论和建议的指导性，而非强制性。 （3）为达到审计目标，经济效益审计的审计结论和建议应该与被审单位协商。审计报告的风险性。经济效益审计的风险有两层含义：
（1）审计的结论与被审单位的实际情况不符，这是审计风险；
（2）由于审计结论与实际不符合，引起审计建议的执行导致严重损失与后果。
4、后续审计
后续审计也叫“跟进审计”，是在审计报告发出后，为检查被审单位对审计报告所提出的问题及建议是否采纳并有适当的措施，而采取的审计行为。
(二)、经济效益审计的一般程序
1、制定审计方案或审计计划。根据审计目的和所选定
的经营审计项目,审计组应制定审计工作计划,其内容包括:项目的来源、审计目的、审计依据的选择、风险评估的结果、重点测试的事项和方法,审计资源的配置等。
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⑴、拟订审计目的和审计范围;
⑵、取得有关拟进行审计的经济活动的背景资料； ⑶、确定进行审计工作所需要的资料来源； ⑷、与所有与审计事项有关的人员进行交谈； ⑸、适当地进行现场调查以熟悉所要审查的经济活动和
控制系统,确定审计重点并征求被审者的意见和建议。
⑹、编写审计计划；
⑺、确定如何、何时向何人通报审计结果； ⑻、取得对审计工作计划的批准。
2、深入调查，详细了解情况。经济效益审计不如财务审计那样,有凭证、帐簿和报表等固定的处理程序,可以有序地进行审计,而是需要内部审计人员通过深入调查,了解情况并加以分析判断,才能抓住主要矛盾,查明原因,达到项目审计目的。深入调查的方法包括： ⑴、召开各种作谈会；
⑵、向有关人员作口头调查并形成笔录； ⑶、问题式调查表；
⑷、通过发函、派人外调、委托对方内审机构调查等方
式向有关单位了解情况；
⑸实地走访、现场调查。 3、测试分析,揭示矛盾。 ⑴、组织结构的测试分析；
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