6、同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉或当期损益，影响企业合并当期的利润表。（ √ ）
7、购买方因企业合并而承担的各项负债，应采用按适用利率计算的未来现金流量的现值作为其公允价值。（ √ ）
8、只有企业合并才能形成长期股权投资。（ × ）
9、非同一控制下的企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应计入企业合并成本。（ √ ）
10、吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。（
× ） 四、计算题(46分)
1、(10分)甲公司从事出租汽车业务，2007年9月在其母公司统一安排下，收购集团内另一家出租汽车公司的全部股份，2007年9月份末经审计后的被收购公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。上述合并如期完成。合并日被收购公司资产负债表如下： 单位：万元 资产 银行存款 交易性金融资产 存货（库存商品） 固定资产 资产总计 要求：
（1）、假设该合并为吸收合并，对甲公司进行账务处理。 （2）、假设该合并为控股合并，对甲公司进行账务处理。 答案：
（1）、借：银行存款 1000000
交易性金融资产 2000000 库存商品 1500000 固定资产 40500000 资本公积——资本溢价 2000000 贷：短期借款 23000000
应交税费 2000000 银行存款 22000000
（2）、借：长期股权投资——被合并企业 20000000
资本公积——资本溢价 2000000 贷：银行存款 22000000
2、（10分）A公司于2007年以银行存款2000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为18000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营
金额 100 200 150 4050 4500 负债及所有者权益 短期借款 应交税金 实收资本 盈余公积 未分配利润 负债及所有者权益总计 金额 2300 200 1200 300 500 4500 决策，A公司对持有的股份采用成本法核算。2008年A公司另支付10000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为19000万元。B公司自2007年A公司取得投资后2008年购进进一步股份前实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。
要求：对上述分步实现企业合并进行账务处理。 答案：
（1）、购买日确认对B公司的投资
借：长期股权投资 100000000 贷：银行存款 100000000
（2）、计算达到企业合并时应确认的商誉
原持有10%的股份应确认的商誉=2000-18000*10%=200（万元） 进一步取得50%的股份应确认的商誉=10000-19000*50%=500（万元） 合并财务报表中应确认的商誉=700（万元） （3）、资产增值的处理
原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=19000*10%=1900（万元） 原取得10%股份时应享有被投资企业净资产公允价值份额=18000*10%=1800（万元） 两者之间的差额100万元，在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分60万元（600*10%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40万元（100-60）调整资本公积。
3、（10分）a公司于2007年12月29日以8000万元取得对b公司70%的股权，能够对b公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年12月25日，a公司又出资3000万元自b公司的少数股东处取得b公司20%的股权。A公司与b公司少数股东不存在任何关联关系。
（1）、2007年12月29日，a公司取得b公司70%的股权时，b公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。
（2）、2008年12月25日，自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表所示： 项目 存货 账面价值 500 自购买日开始持续计算的价值 500 公允价值 600 应收账款 固定资产 无形资产 其他资产 应付账款 其他负债 净资产 2500 4000 800 2200 600 400 9000 2500 4600 1200 3200 600 400 11000 2500 5000 1300 3400 600 400 11800 要求：对上述购买少数股东权益进行账务处理。 答案：
（1）、确定a公司对b公司长期股权投资的成本
2007年12月29日为该非同一控制下的企业合并购买日，a公司取得b公司长期股权投资的成本为8000万元。
2008年12月25日，a公司进一步取得b公司20%少数股权时，支付价款3000万元。
该项长期股权投资在2008年12月25日的账面余额为11000万元。 （2）、编制合并财务报表时的处理 商誉的计算：
a公司取得b公司70%股权时产生的商誉=8000-10000*70%=1000（万元） a公司取得b公司少数股权进一步产生的商誉=3000-11800*20%=640（万元） 在合并财务报表中应体现的商誉总额为1640万元。 所有者权益的调整：
合并财务报表中，b公司的有关资产、负债应以其对母公司a的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位的可辨认资产、负债的金额=11000*20%=2200万元。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3000万元与新取得的股权比例20%计算的确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2200万元之间的差额800万元，除确认的商誉640万元以外，差额160万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积——资本溢价或股本溢价，在资本公积的金额不足冲减的情况下，调整留存收益——盈余公积和未分配利润。
4、（16分）2007年12月31日P公司吸收合并了S公司。该日，S公司各项资产和负债的账面价值和公允价值如下表所示：P公司的资本公积-资本溢价足够大。 单位：元 项目 应收票据 库存商品 固定资产 资产合计 短期借款 实收资本 负债和所有者权益合计 账面价值 100000 100000 100000 300000 100000 200000 300000 公允价值 100000 120000 130000 350000 100000 1）、假定该企业合并为同一控制下的企业合并 要求：
（1）如果P公司支付的代价为300000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。
（2）如果P公司支付的代价为150000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。
2）、假定该企业合并为非同一控制下的企业合并，P公司取得的S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存在差额。
要求：
（1）如果P公司支付的代价为300000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。
（2）如果P公司支付的代价为150000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。
3）、假定该企业合并为非同一控制下的企业合并，P公司取得的S公司各项可辨认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值，所得税税率为25%。
要求：
（1）如果P公司支付的代价为300000元银行存款，请编制该合并业务的有关会计分录。