2018年初级会计资格考试辅导 初级会计实务
假设张三决定开一家小饭店，共需30万（资产），其中张三投入20万，属于所有者权益；向银行借款10万，属于负债。
1.所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
假设年末该饭店实现利润1万元，那么实现的该1万元利润属于留存收益。
2.确认条件
所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
假设该饭店经营越来越好，张三又投入一台设备，那么投入的该设备确认为资产，相应确认所有者权益。
【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。
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A.实收资本 B.资本公积 C.未分配利润 D.其他综合收益 『正确答案』ABCD
【例题·多选题】留存收益包括（ ）。 A.实收资本 B.盈余公积 C.本年利润 D.未分配利润 『正确答案』BD
『答案解析』所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等。其中，
留存收益包括盈余公积和未分配利润。
四、收入
1.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。例如：工业企业制造并销售产品，就属于企业的日常活动。
相传在战国时代宋国，有一个农民，日出而作，日落而息。遇到好年景，也不过刚刚吃饱穿暖；一遇灾荒，可就要忍饥挨饿了。他想改善生活，但他太懒，胆子又特小，干什么都是又懒又怕，总想碰到送上门来的意外之财。奇迹终于发生了。深秋的一天，他正在田里耕地，周围有人在打猎。吆喝之声四处起伏，受惊的小野兽没命的奔跑。突然， 有一只兔子，不偏不倚，一头撞死在他田边的树根上。当天，他美美地饱餐了一顿。 从此，他便不再种地。一天到晚，守着那神奇的树根，等着奇迹的出现。
【解析】对于该农民，种地属于他的日常活动，取得所得属于收入；抓兔子属于非日常活动，取得所得属于属于利得。
【注意】收入与利得的区别：收入是日常活动形成的；利得是非日常活动形成的。
（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其确认为所有者权益。
企业以12万元的价格将10万元购入的商品卖掉了。企业应确认的收入是多少？ 【解析】企业应确认的收入是12万元。 （3）收入会导致所有者权益的增加。
【注意】企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。
2.确认条件：
（1）合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
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（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。 【例题·单选题】下列选项中，不属于收入的是（ ）。 A.收到投资者投入的股票
B.让渡固定资产使用权取得的收入 C.销售一批不用的材料取得的收入 D.提供服务取得的收入 『正确答案』A
『答案解析』投资者投入的股票属于所有者权益。
五、费用
1.费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的。
日常活动产生的费用通常包括营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）等。
【注意】费用与损失的区别：费用是在日常活动中发生的，损失是在非日常活动中发生的。 （2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加。
企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。 （3）费用会导致所有者权益的减少。
费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合三个确认条件。 2.确认条件
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加 （3）经济利益的流出额能够可靠计量
【例题·单选题】关于费用，下列说法中错误的是（ ）。
A.费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
B.费用表现为资产的减少或负债的增加 C.费用必须在实际支付现金时才可以确认
D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表
『正确答案』C
『答案解析』费用的确认条件为：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经
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济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。费用除了符合定义外，还需要符合上述三个确认条件才能予以确认，但并不是实际支付现金时才确认费用。
六、利润
1.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得。
损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括直接计入当期利润的损失和直接计入所有者权益的损失。 2.确认条件
利润的确认和计量主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认和计量。 【例题·多选题】下列各项中，构成企业利润的有（ ）。
A.直接计入所有者权益的利得 B.收入 C.费用 D.直接计入当期利润的损失
『正确答案』BCD
『答案解析』利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。
高频考点总结
1个来源：所有者权益的来源。
2类要素：反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。 3个特征：资产、负债、收入和费用四类会计要素的3个特征。 4个确认：资产、负债、收入和费用四类会计要素的4个确认条件。 知识点：会计要素计量属性及其应用原则 概念
会计计量——为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
（一）历史成本
1.历史成本——又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
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2.适用范围：对会计要素计量时，一般采用历史成本计量属性。 （二）重置成本
1.重置成本——又称现行成本，按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
（1）资产：现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额。 （2）负债：现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 2.适用范围：盘盈固定资产的计量。 （三）可变现净值
1.可变现净值——在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
2.适用范围：存货的期末计价。 （四）现值
1.现值——对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
2.适用范围：固定资产、无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本为现值。 （五）公允价值
1.公允价值——市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
2.适用范围：交易性金融资产的计量。
【例题·单选题】根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用（ ），采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。 A.历史成本 B.重置成本 C.公允价值 D.现值
『正确答案』A
『答案解析』 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。
【例题·多选题】下列属于会计计量属性的有（ ）。 A.现值 B.历史成本 C.可变现净值 D.公允价值
『正确答案』ABCD
『答案解析』 会计计量属性包括历史成本、可变现净值、公允价值、重置成本、现值。
【例题·单选题】下列会计计量属性中，（ ）是考虑货币时间价值因素的计量属性。 A.现值 B.历史成本 C.可变现净值 D.公允价值 『正确答案』A
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