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债务重组会计法律问题评析
作者：涂雅婷
来源：《商情》2017年第31期
【摘要】在债务人发生财务困难的情况下，债务重组能使有存活希望和存活价值的企业得以调整、复苏并重新参与市场竞争。本文从法律的角度对债务重组会计准则进行了分析，揭示了债务重组后债务人、债权人之间利益关系的重新分配与调整，并对会计准则的修订、债务重组的相关法律完善提出建议，以便会计记录能真实反映重组后企业的财务状况，避免虚假资料给会计资料使用者带来不利影响，也能体现出法律上的公平、等价有偿等原则，维护社会经济秩序。
【关键词】债务重组 债务重组会计准则 会计法律视角
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在竞争日趋激烈的市场经济条件下，企业由于各种内外部因素的影响，可能出现一些暂时性的财务困难，致使资金周转不灵难以按期偿还债务。在此情况下，债权人一是可以通过法律程序，要求债务人破产以清偿债务；另一种方式是可以通过相互协商，达成债务重组协议，债权人通过做出让步，使债务人减轻负担，渡过难关。与同样具有消灭债权债务关系功能的破产程序相比，债务重组体现为双方当事人之间的谈判与协议的过程，法律干预程度较低，但是也应当贯彻、体现法律对缔约过程所要求的平等原则、自愿原则、互利原则等原则，以均衡双方当事人的利益。
企业债务重组的过程是当事人间围绕困境企业的资产、债务和其他相关事宜的处理达成协议和履行协议的过程。对这一过程进行归制可以通过两种途径，民法框架和破产法框架。民法框架实际上是一个自愿参加的多方缔约程序，指按照相关民事法律的规则，在当事人自愿、平等、协商一致的基础上通过资产转让，债权让步以及投资、融资、商业信贷等一系列市场交易，实现企业拯救的诸项目标。而破产法框架指启用破产法中的企业重整程序。我国目前还没有关于债务重组专门的法律法规，它所涉及的法律方面的处理主要分散在《破产法》、《公司法》、《证券法》、《企业债务重组业务所得税处理办法》等相关法规里，其中最重要的是在《会计法》下由财政部制定并颁布实行的《企业会计准则—债务重组》。这是一部专门规定债务重组的规章，在缺乏严格意义上的法律指南的情形下，债务重组的会计准则客观上成为当事人之间进行债务重组过程中最主要的的法律依据，对债务重组的计量有着重要意义。 《企业会计准则—债务重组》有着自身的完善修订过程。2001年债务重组准则对1998年准则进行了颠覆性的修改，回避了公允价值的使用，重组收益也不再计入当期损益，而是计入资本公积，这提高了上市公司保牌摘帽的成本，有利于抑制利润操纵。而2006年新债务重组准则，又重新提倡使用公允价值，重组收益也再次被计入当期损益（即“营业外收入”），这与中国企业当时逐步走出国门和世界知名企业的融入的趋势相一致，也加快了中国会计法规与国际会计惯例接轨的步伐。