某项工程应分配的机械使用费＝该项工程使用机械的工作台时×机械使用 费合计÷机械工作台时合计
对于各种中型机械的机械使用费的核算，也可不分机械种类进行。在这种情况下，对于各项工程应分配的机械使用费，可在月终充根据机械使用月报中各种机械的工作台时合计分别乘该种机械台时费计划数，求得当月按各种机械台时费计划数计算的机械使用费合计，然后与当月实际发生的机械使用费合计数比较，求得机械使用费实际数对按台时费计划数的百分比，再将各项工程控台时费计划数计算的机械使用费进行调整。
某项工程应分配的机械使用费＝∑（该工程使用机械的工作台时×机械台时费计划数）×实际发生的机械使用费÷∑（机械工作台时合计×该机械台是费计划数）
现举例说明它的分配计算方法如下：
（一）先确定各种施工机械每个台时费计划数 施工机械台时费计划数的计算，可参照以往核算资料确定，也可根据施工机械原值、折旧率，随机驾驶人员工资、估计年工作台时等资料加以计算。设例中：0.5立方米履带挖土机的台时费计划数为20元，0.4立方米混凝土搅拌机的台时费计划数为 8元。
（二）求出各种施工机械技台时费计划数计算的机械使用费合计 设例中:
0.5立方米履带挖土机
290台时×台时费计划数 20元 5 800元 0.4立方米混凝土搅拌机
300台时×台时费计划数 8元 2 400元 其他施工机械 11 800元
按台时费计划数计算的机械使用费合计 20 000元 （三）根据机械使用费明细分类账汇总计算实际发生的机械使用费，设例中计 19 000元
（四）计算机械使用费实际数对按台时费计划数计算的百分比，设例中为
中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办- v9 K% i/ R4 M1 f1 I7 E, c N7 \\0 m\中国会计社区会计注册会计师会计论坛会计社区& Z4 _3 h1 _$ l$ r8 U\bbs.canet.com.cn* v) F8 P6 Z7 X1 K; t中国会计社区4 ] T; w( m! ^, L6 c6 D中国会计社区/ v! ?4 e; v }+ Y6 K! F m, a中国会计社区会计注册会计师会计论坛会计社区- J8 _, ?!D+ F2 H$ { 19000元/20000元×100％＝95％
（五）将各项工程按台时费计划数计算的机械使用费按实际数加以调整 如 101商品房建筑工程按各机械工作台时和按台时费计划数计算的机械使用费合计数为9 000元，则应分配的机械使用费为： 9000元×95％＝8550元
对于分配于各项工程成本的机械使用费，应自“工程施工——机械使用费”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方，并记入各项工程成本的“机械使用费”项目：
借：工程施工 19 000
贷：工程施工——机械使用费 19 000 对于小型施工机械的折旧、修理费，可于月末按各项工程的工料费或工作量的比例，分配计入各项工程成本的“机械使用费”项目。
中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办5 m! U9 f/ }0 Z中国会计社区; Y' [% i- o) r! t中国会计社区: F D- K- V. ?- d\# c' }1 Q% X5 z, D+ M6 T: bbs.canet.com.cn! E/ x* x8 P) x7 kbbs.canet.com.cn$ @7 ~7 n* L6 ^5 N7 M* O j F中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办 X- H+ V1 A! _8 b& \\3 L/ X) y5 K
五、其他直接资的核算
工程成本中的“其他直接贸”，是指在施工现场直接发生但不能记入“材料
费”、“人工费”和“机械使用费”项目的其他直接发生的费用，主要包括： 施工过程中耗用的水、电、风、汽费；
2.冬、雨季施工费包括为保证工程质量，采取保温、防雨措施所需增加的材料、人工和各项设施费用；
．因场地狭小等原因而发生的材料H次搬运费； 4．土方运输费。 此外，还包括生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测资、工程点交费、场地清理费等。
施工单位在现场耗用的水、电、风、汽和运输等劳务，可按实际结算数记入“工程施工”账户的借方和有关工程成本的“其他直接费”项目。如用银行存款为某项工程支付土方运输费2 000元，应作： 借：工程施工 2 000 贷：银行存款 2 000
对于不能直接记入各项工程成本的水、电、风、汽等劳务费用，可在月终根据各项工程的实际耗用量，将各项劳务费用分配于各有关工程成本。
根据水、电、风、汽、运输费用分配表，就可将各项工程分配的水、电、风、汽和材料二次搬运费等计入各项工程成本的“其他直接费”项目。
对于施工现场发生的各项冬、雨季施工资以及工程定位复测费、工程点交费、场地清理兼、检验试验费等其他直接费，凡能直接计入各项工程成本的，应直接计入；不能直接计入各项工程成本的，应先行汇总登记，然后按照一定标准将它分配计入有关工程成本。
bbs.canet.com.cn* p4 |! X# B* l% c4 d( t1 f6 Z中国会计社区会计注册会计师会计论坛会计社区5 d% H- m\6 M' J2 B) K+ a) D9 n7 Y! j( v2 {/ ?+ ; j\C, N# j+ y# w/ a8 p中国会计社区: m) `3 W9 K' 中国会计社区会计注册会计师会计论坛会计社区( D1 J U! l& X X
六、施工间接费用的核算
工程成本中除了上文所说的各项直接贸外，还包括施工单位组织施工、管理所发生的各项费用。这些费用，虽为组织施工、管理所必需，但是不能确定其为某项工程成本所应负担，因而无法将它直接计入各项工程成本。为了简化核算手续，都将它先记入“施工间接费用”账户，然后将它分配计入各项工程成本。 施工间接费用的内容，一般包括：
1．管理人员工资措施工单位管理人员的工资、工资性津贴、补贴等。 2．职工福利费指按照施工单位管理人员工资总额的一定比例（目前为14％）提取的职工福利费。
3．折旧费措施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧费。
4．修理费指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等的经常修理费和大修理费。
.工具用具使用费措施工单位施工管理部门使用不属于固定资产的工具、器具和检验、试验、消防用具等的购置，摊销和修理费。
6.办公费措施工单位管理部门办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖用煤等的费用。
7．差旅交通费指施工单位职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费、市
* [& ~& f+ G\p+ A) A9 S中国会计社区会计注册会计师会计论坛会计社区6 @9 O1 A& d( r/ @4 }' T( g% m; I( u& A6 * S, t4 b* u2 \\* M3
内交通和误餐补助费、上下班交通补贴、职工探亲路费、职工离退休退职一次性路费、工伤人员就医路费，以及施工单位管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费、牌照费等。
8.劳动保护费指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费，供职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费和补助费以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。 9.其他费用指上列各项费用以外的其他间接费用。
施工单位发生的间接费用，在总分类核算上，应在“施工间接费用”账户进行。发生的各项施工间接费用，都要自“库存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“现金”、“累计折；日”、“待摊费用”等账户的贷方转入“施工间接费用”账户的借方。 借：施工间接费用 20 538 贷：库存材料 1900 低值易耗品 600 材料成本差异 50 应付工资 8 500 应付福利费 1190 现金 298
累计折旧 4 600 待摊费用 1500
如施工单位搭建有为进行施工所必需的生产和生活用的临时宿舍、仓库、办公室等临时设施，应将其搭建支出先记入“递延资产”账户，然后分月摊销记入“施工间接费用”账户。
施工间接费用的明细分类核算，应按施工单位设置“施工间接费用明细分类账”，将发生的施工间接费用按明细项目分栏登记。 每月终了，应对施工间接费用进行分配。为了便于将施工间接费的实际水平与定额比较，以考核施工间接费用的节约或超支情况，施工间接费用在各项建筑安装工程之间的分配，可按照各项工程的施工间接费用定额（即为直接费或人工费的百分比，建筑工程一般按直接费的百分比，水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比）所计算的施工间接费的比例进行分配。
某项工程本期应分配的施工间接费用＝本期实际发生的施工间接费用×该项工程本期实际发生的直接费（或人工费）×该项工程规定的施工间接费用定额÷∑［各项工程本期实际发生的直接费（或人工费）×各项工程规定的施工间接费用定额］
在实际核算工作中，对于施工间接费用的分配，往往先计算本期实际发生的施工间接费用对接施工间接费用定额计算的施工间接费用的百分比，再将各项工程按定额计算的施工间接费用进行调整，即将上列算式改为：
某项工程本期应分配的施工间接费用＝［该项工程本期实际发生的直接费（或人工费）×该项工程本期该项工程规定的施工间接费用定额］×本期实际实际发生的施工间接费用÷∑［各项工程本期实际发生的直接费（或人工费）×各项工程规定的施工间接费用定额］
如某施工单位在 1998年 7月份计发生施工间接费用 20 538元，各项工程在7月份内发生的直接费和它们的施工间接费用定额如下： 商品房建筑工程 直接费 141 000元
中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（www.canet.com.cn)主办, U( E9 B6 N, i\bbs.canet.com.cn- F' x1 x- c0 t5 d; t% r\* e& z2 u; q* p. h, a\s: v$ 中国会计社区会计注册会计师会计论坛会计社区3 P, I+ w8 Q' {1 ^: |7 g3 _8 zbbs.canet.com.cn. [7 I. m5 G3 t$ ~6 F( t$ \\4 j! E0 N; F* _7 q6 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办 l& r% z9 u: Z# s- \\5 @4 U中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（www.canet.com.cn)主办( l0 H0 d( G! 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办0 h& O# |7 {' H+ M3 ^1 z5 d5 c$ B/ B/ N3 y( S6 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办/ i0 \\' h$ |; Z2 r% B8 B: k
施工间接费用定额为直接费的6%
102商品房建筑工程 直接费 126 000元 施工间接费用定额为直接费的6％
151出租房建筑工程 直接费 59 000元 施工间接费用定额为直接费的6％
则各项工程在7月份应分配的施工间接费用如下： 101商品房建筑工程：
141000元×6%×20538元÷141000元×6%+126000元×6%+59000元×6% ＝8460元×20538元/19560元 ＝8460元×105％＝8883元 102商品房建筑工程：
126000元×6%×20538元÷19560元＝7560元×105%＝7938元 151出租房建筑工程：
59000×6%×20538元÷19560元＝3540元×105%＝3717元 对于分配于各项工程成本的施工间接费用，应自“施工间接费用”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方，并记入各项工程成本的“施工间接费”项目： 借：工程施 20 538 贷：施工间接费用 20 538
七、自营工程成本核算程序小结
为了核算各项自营工程的实际成本，会计部门在接到施工部门的开工报告后，即要根据前述有关成本核算对象的说明，为各该单位工程或同类工程开设有如图表5七所示的“工程施工成本明细分类账”，用以记录各项工程的成本。同时不论工程施工期限的长短，都须等到工程完工记入各项应计成本以后，工程成本明细分类账的记录方为完整。
工程施工成本明细分类账中各成本项目的实际成本，根据上述耗用材料分配表、人工费分配表、机械使用费分配表、水电风汽运输费用分配表、施工间接费用分配表等记入。对于月份内各项工程发生的实际成本，应在月终将它自“工程施工”账户的贷方转入“开发成本”账户的借方: 借：开发成本XXX 贷：工程施工XXX
根据上文所述，现将自营工程成本核算程序归纳如下：
．根据开工报告，确定工程成本核算对象，开设工程施工成本明细分类账； 2．按工程成本核算对象和成本项目汇总分配材料、人工、折旧等费用； 3．分配机械使用费、其他直接贸和施工间接费； 4．计算各月施工工程实际成本；
5．根据完工报告，结算工程施工成本明细分类账中的实际总成本，并与预算成本对比分析。
发包开发工程及其价款结算的核算
* E2 }' F; Y5 ?' A: : Y6 e3 v9 r5 ^, `7 J- R中国会计社区# a! X9 n5 m O' X. U; A' j K8 F. V, b g1 q/ m7 X, c\_6 }- n) D: u2 _3 P* G中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办* C1 _2 h1 v7 {. `\e9 E$ Y# h P* n: _! n( i! ^) O3 t8 + G3 p* ~ Y3 ~* |- v9 Ybbs.canet.com.cn- B( H4 \\: \\& B- h中国会计社区会计注册会计师会计论坛会计社区% j X* U7 {' 中国会计社区会计注册会计师会计论坛会计社区: [$ h/ J: x7 N中国会计社区0 U, O1 F* A' T9 W% H/ Z9 ^4 {3 Y& w7 g5 E9 Z; z1 O0 o. x* Y% p- q3 `4 |& [) S中国会计社区; l5 O+ K* }2 g( F0 ~& ^) j& c中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办; j; v- Y {# Z2 D) B, @8 k$ r! T0 v# L$ R8 O) z0 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办1 n. Z, l3 s# V/ i5 _\ S) b1 ]2 m5 [房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工，如不采用自营方式，可以采用发包方式。
对发包的基础设施和建筑安装工程，一般采用招标、议标方式，通过工程公开招
中国会计社区7 A1 y/ c: o- A: e/ G- O\r' W
标或邀请施工企业议标，将工程发包给施工企业的，按工程标价进行结算。开发企业要根据工程承包合同条例的规定，同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是发包开发企业和承包施工企业为了完成承发包工程，根据批准的设计文件和中标标函内容所签订，明确双方相互权利、义务关系的协议。它一般应具备以下主要内容：（l）工程名称和地点；（2）工程范围和内容；（3）开、竣工日期；（4）工程质量、保修期及保修条件；（5）工程造价；（6）工程价款的支付、结算及交工验收办法；（7）设计文件和技术资料提供日期；（8）材料、设备的供应和进场期限；（9）双方相互协作事项和违约责任等。开发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据。 一、工程价款结算的办法
开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的工程价款的结算，应根据国家有关工程价款结算办法，结合当地的有关规定具体确定。从目前各个地区所采用的工程价款结算办法来看，归纳起来，主要有如下三种。
1．按月结算就是按照每月实际完成的分部分项工程进行结算。因为建筑安装工程等虽具有个体性的特点，但不同的工程，都是由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程，都有一定的施工内容、质量标准和统一的计量单位，并在短期内可以完成。国家为了管理工程造价而制订的工程预算定额和地区预算造价，都是以分部分项工程为基础的。因此，根据经验收合格的各月份的已完分部分项工程的工程数量和预算单价等计算的工程造价，就是各该月份应结算和支付的工程款。如果招标出包工程，工程标价与工程造价不同时，应按工程标价占工程预算造价的百分比进行调整计算。在具体做法上，各个地区也不尽相同，目前一般都实行月中预付、月终结算，即在月中按照当月施工计划所列的工作量一半预付，月末（实际为下月初）按照各工程当月实际完成工作量（即预算造价或调整计算后的工程标价）扣除月中预付款后进行结算。
2．分段结算就是将一个单位工程按形象进度划分为几个阶段（部位），如基础、结构、装饰、竣工等；按照完成阶段，分段验收结算工程价款。分段结算也可按月预付工程款，即在月中按照当月施工计划工作量预付，于工程阶段完成验收后按分段工程预算造价或调整计算后的工程标价扣除预付款后进行结算。 3．竣工一次结算开发项目或单项工程施工工期在12个月以内，或者工程承包合同价值较小的，可以实行工程价款每月月中预支、竣工后一次结算。即在工程开工后，每月按当月施工计划所列工作量预付工程款，于工程竣工验收后按工程承包合同价值扣除预付工程款后进行结算。 不论采用何种结算办法，施工期间结算的工程价款一般都不得超过承包工程合同价值的95％。结算双方可以在5％的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明。尾款应专户存入银行，候工程竣工验收后清算。但如承包施工企业已向开发企业出具履约保函或有其他保证的，可以不留工程尾款。 又由承包施工企业储备工程施工所需主要建筑材料、结构件时，发包开发企业可根据承包施工企业的要求，在签订工程承包合同后按年度发包工程总值的一定比例向承包施工企业预付备料款，干后期以抵充工程价款的形式陆续扣回。 在实际工作中，预付备料款的额度和扣回办法，在各个地区并不完全相同，当材料储备天数为4个月、材料费比重占工程造价75％的情况下，预付备料款的额度应为当年工程价值的25％。在累计已完工程价值达到当年发包工程价值的50％时，就可将超过发包工程价值50％部分的工程价款的50％，抵作预付备料款扣 回。这样，到工程完工，扣回相当于发包工程价值25％（50％X50％）的
中国会计社区% n* C- y% I8 g( R5 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办' q& R. V1 U& `* t中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛中国会计网（ww.canet.com.cn)主办! v: t* |1 t' z h% B5 r