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合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理【会计实务经验之谈】
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。同时，母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。新准则的规定虽然简洁明了，但具体到实务工作中则可能会出现各种复杂的情形，本文拟对此做些探讨，以供交流。
一、不涉及交易费用时的合并处理
[例1]母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面值100万元，期限5年，发行价110万元，票面利率10%。当年末合并会计报表工作底稿（单位：万元）编制如下： 1）母公司与子公司各自的会计处理：（略） 2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下： ①长期债权投资与应付债券的抵销 借：应付债券118万 分录（1） 贷：长期债权投资118万
②内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销 借：投资收益8万 分录（2）
贷：财务费用8万 报表项目 投资前 投资当年 集团 合计 抵销分录 集团 合并
母公司 子公司 母公司 子公司 借方 贷方 银行存款 200 90 110 200 200 长期债权投资 118 118 118 0 应付债券 118 118 118 0 财务费用 8 8 8 0
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投资收益 8 8 8 0 未分配利润 8 -8 0 8 8 0
对于集团而言，由于本次内部交易并未产生实质上的费用，故而合并结果与投资之前母公司的财务状况是一致的。因为对于集团而言，上述债券的发行与认购只是一种集团内部的资金划拨而已，不可能产生集团的利息收入和利息费用。但实际工作中，公司发行或认购债券是有交易费用的，上述情形只是一种被抽象化、理想化的结果。 二、涉及交易费用时的合并处理
[例2]假设母公司与子公司在本次交易中分别产生了相当于债券面值5%的交易费用，其他数据承[例1]。
报表项目 投资当年 集团 合计 抵销分录 集团 合并
母公司 子公司 借方 贷方 银行存款 85 105 190 190 长期债权投资 122 122 122 0 应付债券 118 118 118 0 财务费用 13 13 8 5 投资收益 7 7 12 -5
未分配利润 7 -13 -6 12 8 -10
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
1）母公司与子公司各自的会计处理（略） 2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下： ①长期债权投资与应付债券的抵销 借：应付债券118万 分录（3）