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【要求】请代注册会计师A指出上述账务处理存在的问题，并指明正确的账 务处理。
10.3.5计算与分析题 1．【解答】内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)，而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
2．【解答】注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了企业会计准则的规定。正确的账务处理如下：
(1) 2010年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租。 借：投资性房地产——成本 90 000 000
贷：生产成本 90 000 000
(2) 2010年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值 与原账面价值之间的差额计入当期损益。
借：投资性房地产——公允价值变动 2 000 000
贷：公允价值变动损益 2 000 000 P66 11.2.5 计算与分析题 1、2、
P72 12.2.5 计算与分析题 1、2、
简答题
7。2.6
1．内部控制系统的作用有哪些？
1．【解答】建立内部控制系统的作用在于保护金业各项财产物资等经济资源的安全完整，保证经济而合理地利用经济资源，杜绝挪用、盗窃、毁损、浪费现象；保证及时地为企业经营管理工作和其他方面提供准确、可靠的经济信息，尤其是会计信息；保证企业内部各工作部门、各工作岗位之间紧密配合、相互促进，使企业的各项经济活动能高速、协调地进行，杜绝各种脱节、推诿、窝工现象；确保企业的各项经济活动始终遵循既定的经营方针，实现企业各个时期的经营目标。另外，内部控制系统的健全程度和遵守情况，是审计人员确定其工作方法、抽查重点、审计范围和程序的重要依据，构成外部审计所依赖的工作基础。
2．简述文字表述法的优缺点及适用范围。
文字表述法的优点是比较灵活，可对被审计单位内部控制系统的各个环节作出比较深入和具体的描述，不受任何限制。缺点：对内部控制系统的描述，有时很难用简明易懂的语言来详细说明各个细节，因而有时使文字表述显得比较冗赘，不利于为有效地进行内部控制评价和控制风险评价提供直接的依据。文字表述法几乎适用于任何类型、任何规模的单位，特别适用于内部控制系统不甚健全、内部控制程序比较简单和比较容易描述的小企业。
3．简述调查表法的优缺点。
(1)简便易行，即使没有较高的专业知识和专业技能的人员也能操作。(2)能对所调查的对象提供一个概括的说明，有利于审计人员作进一步的分析评价。(3)编制调查表省时省力，可在审计项目初期就较快地编制完成，可以节省审计人员的工作量。(4)调查表“否”栏集中
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反映内部控制系统存在的问题，能引起审计人员的高度重视。
调查表法也存在一定的缺陷，表现在：对被审计单位某一环节的内部控制系统只能按所提问题分别考察，往往难以提供一个完整的、系统的、全面的分析评价；由于调查表格式固定，缺乏弹性，对于不同行业的被审计单位或是特殊情况，往往“不适用”栏填得太多，而使调查表法显得不太适用；此外，调查人员机械地照表提问，住往会使被调查人员漫不经心，易流于形式，从而失去调查表的意义。
4．简述流程图法的优缺点。
【解答】用流程图法描述内部控制系统，其主要优点有：流程图从整体的角度，以简明的形式描绘内部控制系统的实际情况，便于较快地检查出内部控制系统逻辑上的薄弱环节，也便于评审；流程图便于表达内部控制系统的特征，同时便于修改，在下次评审时，只要根据修改后的内部控制系统实际情况，稍微变动几根线条、几个符号，就能更新整个流程图。 流程图法也有其不足之处：编制流程图需具备较娴熟的技术和较丰富的工作经验，颇费时间；流程图法不能将内部控制系统中的控制弱点明显地标明，故评价时往往需要与其他两种方法结合使用。
5．简述内部控制的评价原则。
(1)全面性原则。评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。(2)重要性原则。评价工作应当在全面评价的基础上，关注重要业务单位、 重大业务事项和高风险领域。(3)客观性原则。评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计与运行的有效性。
9.3.6简答题
1．简述销货交易常用的实质性测试程序。
(1)登记人账的销货业务是真实的。(2)已发生的销货业务均已登记人账。(3)登记入账的销货业务的估价准确。(4)登记人账的销货业务分类正确。(5)销货业务的记录及时。(6)销货业务已正确地记人明细账并准确地汇总。
2．注册会计师在确定应收账款函证范围时应主要考虑哪些因素？
(1)应收账款在全部资产中的重要性，如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱，如果内部控制系统较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。(3)以前期间的函证结果，若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。(4)函证方式的选择，若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
3．请问注册会计师一般应以什么项目作为应收账款函证对象？
(1)大额或账龄较长的项目。(2)与债务人发生纠纷的项目。(3)关联方（包括持股5%（含）以上的股东）项目。(4)主要客户（包括关系密切的客户）项目。(5)余额为零的项目。(6)非正常项目。
4．注册会计师在采用应收账款函证方式时，在什么条件下可以采用否定式函证？ (1)相关的内部控制是有效的。(2)预计差错率较低。(3)欠款余额小的债务人数量很多。(4)注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。
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