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生物资产国内外会计计量模式的探讨
作者：姜迎雪 刘亚娟
来源：《时代金融》2013年第15期
【摘要】我国是一个农业大国，随着农业企业上市数量的不断增多，生物资产的会计信息受到越来越多的利益相关者的关注。本文通过对国内外生物资产会计计量模式的比较和探讨，在此基础上，从会计目标出发，结合我国现阶段经济发展水平和市场经济完善程度，对生物资产计量提出了框架性构想。
【关键词】生物资产 计量模式 历史成本 公允价值
我国是一个拥有13亿人口的农业大国。随着我国改革开放的不断深入特别是加入WTO以后，我国农业企业的数量和规模不断扩大。而生物资产作为农业企业的重要的生产资料，再加上生物资产作为一种特殊的资产，所以生物资产的会计计量问题变得越来越重要，它越来越受到会计理论界和会计人员的关注。目前农业企业的生物资产会计计量和核算问题已经成为会计领域的难点问题。 一、生物资产的定义
根据《国际会计准则第 41 号——农业》（IAS41）给予的定义，生物资产（Biological Asset）是指活的植物和动物，它是从事农业生产活动的家庭、企业和单位最主要的生产资料以及资产的重要组成部分。比如，渔业资源中的鱼虾，林业资源中的林木，猪牛羊等。而我国在生物资产研究领域发展还处于起步阶段，财政部在2005年发布的具体会计准则征求意见稿中，对生物资产的定义为：“生物资产是指过去的交易、事项形成的，所包含的经济利益和服务潜能能够有企业拥有或者控制，其成本可靠计量的有生命的动物和植物。随后，为了与国际会计准则趋同，我国在2006年颁布新的会计准则，新准则在2007年1月1日开始执行。其中新准则中的《企业会计准则第 5 号——生物资产》给予的定义为“生物资产是指活的动物和植物”，它与国际会计准则给予的定义相同。 二、生物资产的分类
生物资产根据分类标准不同，可以有不同的分类方式。首先，按其生物学特征分类，可以分为动物和植物，这是最基本的分类方式。再次，按其依据生物资产生长发育周期以及生命周期规律分类，可以分为一年生生物和多年生生物。其中一年生生物资产是指生命周期或企业利用周期在1年之内的生物资产。多年生生物资产是指生命周期或企业利用周期在一年之上的生物资产。其次，按生产目的和价值转移方式的不同分类，生物资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。这是我国生物资产准则对生物资产做出的分类，国际会计准则只将生物资产分为消耗性生物资产和公益性生物资产。其中，公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。我国单独分