在建工程的主要账务处理
一、医院
1.建筑工程
(1)将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价 值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
【例1】201 x年12月30日，某医院将门诊大楼进行扩建，需拆除原建筑物，该门诊楼原账面价值为7 000 000元，已提折旧2 500 000元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：在建工程——门诊楼扩建工程 4 500 000 累计折旧 2 500 000
贷：固定资产——房屋及建筑物 7 000 000
(2)根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工 程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。
使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项 目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同 时，借记“在建工程”科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。 【例2】201 x年12月26日，某医院在扩建门诊大楼过程中，根据工程 价款结算账单与施工企业结算，医院以自有资金支付工程价款5 300 000元，已通 过银行转账支付。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：在建工程——门诊楼扩建工程 5 300 000 贷：银行存款 5 300 000
【例3】201 x年12月28日，某医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及原始凭证，支付门诊楼扩建工程款 3 300 000。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：在建工程——建筑工程——门诊楼扩建工程 3 300 000 贷：待冲基金——待冲财政基金 3 300 000 同时：
借：财政项目补助支出——医疗卫生 3 300 000
贷：财政补助收入——项目支出——医疗卫生 3 300 000
(3) 在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记 “银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目。
【例4】201 x年12月22日，某医院在扩建门诊楼工程中，拆除原建筑 物的铝合金门窗，变卖后取得残料收入15 000元，存入银行。财会部门根据有关 凭证，编制会计分录如下： 借：银行存款 15 000
贷：在建工程——建筑工程 15 000
(4) 医院为建筑工程借人的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在 建工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。
【例5】某医院在扩建门诊大楼过程中，由于资金短缺，经主管部门批 准，于201 x年9月1日向商业银行办理中长期贷款10 000 000元，年贷款利率 5. 90%。201 x年12月1日，银行向医院托收一个季度的贷款利息147 500元，财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：在建工程——建筑工程——门诊楼扩建工程 147 500 贷：长期借款——利息 147 500 同时
借：长期借款——利息 147 500 贷：银行存款 147 500
(5) 工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资 产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例6】201 x年12月30日，该门诊大楼扩建完工，交付使用。经审计部门确认，建造成本为24 000 000元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录 如下： 借：固定资产——房屋及建筑物 24 000 000 贷：在建工程——建筑工程 24 000 000
2.设备安装
购人或融资租入需要安装的设备，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。
使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记“在建工程”科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
【例7】201 x年12月10日，某医院购入一台设备，价款2 500 000元。该设备需要安装、调试后方可使用，款项银行转账支付。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 购人需要安装的设备时
借:在建工程一~设备安装 2 500 000 贷：银行存款 2 500 000
发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收人”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
【例8】201 x年12月15日，该医院通过银行转账支付设备安装款 200 000元给某安装公司。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 支付设备安装款时：
借：在建工程——设备安装 200 000 贷：银行存款 200 000
设备安装完毕达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例9】201 x年12月15日，该设备安装完毕，交付医院使用。经审计部门审计后，安装成本为2 700 000元。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：固定资产 2 700 000
贷：在建工程 设备安装 2 700 000
3.基建工程
基建工程并账核算两种账务处理形式
(2)基建账科目与“大账”科目的主要对应关系如下：
1）基建账“交付使用资产”科目—医院大账“固定资产”科目。
2）基建账“待核销基建支出”、“转出投资”、“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“应收生产单位投资借款”、“预付工程款”、“预付备料款”等科目—医院大账“在建工程——基建工程”科目（使用财政性资金直接支付资本性投资时，计人医院大账“待冲基金”） 3）基建账“待处理器材损失”—医院大账“待处理财产损溢”。
4）基建账“银行存款”、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“现金”等科目—医院大账“银行存款”（使用财政性银行存款支付资本性投资时, 计人医院大账“待冲基金”）、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”（使用财政授权支付资本性投资时，计人医院大账“待冲基金”）、“库存现金”等科目。
5）基建账“有价证券”—医院大账“短期投资”或“长期投资”（根据证券性质归入医院大账相应科目）。
6）基建账“预付设备款”—医院大账“预付账款”。
7）基建账“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”、“其他应收款”科目—医院大账“其他应收款”科目。
8）基建账“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“待处理固定资产损失医院大账“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”。
9）基建账“基建拨款”科目（财政直接支付）—医院大账“财政补助收入”、“财政项目补助支出”科目。
10）基建账“基建拨款”科目（单位自筹）—医院大账“其他应收款”科目 (若医院将自筹资金结转基建账户时在大账中记入“在建工程”科目，则对应医院大账“在建工程”科目）。
11）基建账“项目资本”—医院大账“事业基金”（若本科目余额一直存在于基建账中，且不存在减值，则对应医院大账中的“事业基金”（其他情况则根据项目资本的性质计入医院大账的相应科目）。
12）基建账“项目资本公积”—医院大账“事业基金”。