物流成本有广义与狭义之分。在物流术语中，一般狭义的物流成本是物流服务价值的构成部分，指企业在经营过程中提供的有关的物流服务所利用和消耗的货币表现，其体现为一定的活劳动与物化劳动中的必要劳动价值。广义的物流成本，就是指狭义的物流成本和客户服务成本的总和。[1]
（二）制造企业物流成本的构成
通过对我国制造企业所涉及的具体物流活动研究，可得出：在制造类型企业中，物流成本是指企业为正常生产经济活动从供应商购买原材料开始，在企业内部生产制造中半成品与产成品的搬运、仓储、装卸、包装、流通加工、运输和企业为了销售产品产生的分拣、保管、配送、废品回收等涉及的物流活动所耗费的所有成本的综合。[2]
在制造企业中，其生产的能够满足社会需要的产品是其提高主营业务收入的主要途径。通常企业要进行诸如生产要素的购买、运输以及生产环节产生的仓储，装卸搬运等活动为了保证顺利的进行生产经营活动，减少损失，但是这些活动的进行不可避免的产生了人力物力的消耗造成物流成本的产生。制造企业的物流成本一般包括以下内容:
1、作业人工费用:指企业支付给员工的工资、奖金以及各式各样的补助、福利中所涉及物流活动所产生的部分。
2、物质消耗费用:指制造企业运营过程中发生的例如设备折旧、能源消耗、使用包装材料以及运输物品、保管物资等产生的合理费用。
3、营运费用:指企业生产过程中产生于生产车间及物流管理部门的管理费用。例如办公费、差旅费。
4、财务费用:属于再分配的构成部分，是指企业为了确保物流活动顺畅进行的耗费的资金的利息本金等，如支付给银行的贷款利息。
5、延期或缺货费用:指企业由于库存不足导致生产中途停止所耗费的成本，例如由于原材料库存不足没有及时供应而造成的中断生产导致的损失、产成品由于缺货导致的没有按时交货所产生的损失、突发性补货所产生的成本等。
6、维护费用:企业用于与物流信息系统的维护，有关设备、仓库的维修和保养所产生的费用等。
7、管理费用:指为了企业生产经营活动的有效进行对物流活动的研究、优化物流流程、重建、合理使用设备所发生的费用。
（三）物流成本核算的含义
在国家颁布的《企业物流成本构成与计算》一书中，物流成本核算是指在明确本企业物流成本核算对象的前提下，通过利用合理的成本计算方式，依据企业的物流成本项目对物流成本进行成本归集与分配，然后得出每个成本对象的具体
耗费数值与总成本。
二、制造企业物流成本核算的重要性
企业对物流成本可以有效管理是在具有合理的物流成本核算的基础之上的。企业利用对物流成本进行全面合理的核算，可以有效地揭示出物流成本的本质，一方面能为管理者的物流经营决策提供详实可靠的数据信息，另一方面便于企业及时发现物流经营活动中存在的问题，并进行改进，减少了物流成本控制的难度，使其有据可依。另外，随着物流作为企业“第三利润源”的说法不断深入人心，企业把通过降低物流成本来提高企业经济效益已作为其必要手段。想要提高企业的优势，对物流成本合理地控制与调节是其必要且有力的措施。由此可见，物流成本全面正确的核算直接关系到制造企业可持续发展的顺利进行。
（一）物流成本核算为企业的物流决策和业绩评估提供了可靠依据 首先，企业可通过对某会计期间实际物流成本与计划预算物流成本的差异进行对比分析，得出其差异原因，并根据此原因调整企业的物流决策。其次，企业还可通过对各物流部门某会计期间的物流成本的对比，对物流部门实际业绩进行客观的绩效评估。[3]
（二）物流成本核算对企业的经济效益提高至关重要
在优胜劣汰的市场机制下，各制造企业已经在原材料的采购、产品的生产等环节已掌握相当成熟的管理技能，在这些方面企业以无更优的措施。所以，大部分企业不约而同的将目光锁定于对物流成本管理上，企图通过对物流成本投入的压缩取得“第三利润”，提高企业经济利润。而企业产品生产与流通过程的物流成本是可以通过有效的物流管理来降低的，成本的减少自然就带来经济效益的提高，因此，物流成本的核算至关重要。
三、我国制造企业的物流成本核算的主要问题
目前，清晰明了的物流成本具体数据，并不能在企业财务数据中找到，并且企业向外公布的统计信息中，也较少直接涉及到物流成本核算方面，不论是企业还是外部数据使用者都很难使用这样的成本信息，更不用说对物流成本存在的问题对症下药。由此可见，对物流成本核算中的问题了如指掌对企业来说意义非凡。
（一）物流成本核算的标准不统一
我国通过反复的调研与验证，在2006.9制定了《企业物流成本构成与计算》标准，对企业物流成本核算进行了明确的规定与说明，但是该项标准依然存在一些缺陷，加上制造企业物流成本发生在企业的各项经营活动中，成本内容复杂，导致《企业物流成本构成与计算》在现实中的企业物流成本核算缺乏实践性。[4]所以大多数制造企业依据自身的认识来核算和控制物流成本，存在片面性，物流
成本核算结果在各种业务的制造业间彼此不可以参照对比，不利于行业整体水平的提高和企业物流业绩的评估和管理。
（二）物流成本没有设立独立的会计科目
对目前的制造企业现行财务会计制度和会计方法进行分析，可看出其物流成本并没有像其他成本一样分列记账，物流费用没有单独的会计科目，只是将其和其他成本一起归集到“材料采购”、“制造成本”、“财务费用”等账户。[5]例如，企业购买原材料所发生的运输，装卸搬运费用计入了“材料采购”，车间生产的产品从车间运送到零售企业的物流成本归集于主营业务成本中，这样的会计科目会计人员很难一目了然的发现物流成本的发生，导致企业会计人员很难对企业发生在不同部门、不同环节的物流成本做出具体、全面的核算与分析。
（三）企业现行的会计核算制度不完善
目前，利用资产负债表和损益表进行物流成本核算是我国制造企业的核算人员主要所采用的，但是在这种情况下的物流成本的数据是一个大概值并且远低于其实际值，就好比冰山上显现的一角。在资产负债表和损益表中通常只有消耗在运输、包装、仓储、装卸、流通加工这些环节的可视成本记录其中，但是由于企业现行的会计核算制度的不完善，类似库存持有、缺货这些所导致的隐性成本并没有记录于企业的会计账簿。以存货成本为例：根据会计准则在不要求对存货成本中相关的库存维持费用进行分配与确认，使某些发生的物流成本没有反映在企业会计账簿中，导致了企业模糊和低估了物流成本。而且，在目前的会计核算中，诸如企业采购原材料发生的物流成本计入了材料采购成本中、企业车间生产过程中发生的一切物流成本计入到制造费用中、有关物流成本的利息和其他利息费用计入了财务费用的计算方式是不合理的，不能反映物流成本的全貌。如果把物流相关的成本从材料采购成本、制造费用、财务费用等这些成本中剥离出来，并进行单独的归集分类计算，这将是一个更好地了解所有的物流费用的方法。
（四）企业物流成本分配、归集的方法不利于成本的管理
当下，制造业的会计从业人员，还没有掌握更加科学的物流成本分配与归集方法，传统的成本分配方式是针对产品成本的测量而设计的。其共同点是重视产品实体的直接材料，直接人工等直接成本的计量和控制，而对于生产产品的间接成本的计量，使用直接的劳动成本或机器小时作为分配的基础。但是，制造企业产生的物流活动是相对独立的，因为物流成本是在经济活动中伴随产品的生产而产生的资源消耗。从原材料的采购到产品的生产发生的包装费、储存费、流通加工费等这一系列的物流成本并不与产品的产量直接相关，制造企业的物流成本分配要是仍依照前面所介绍的方法核算而不考虑实际生产经营情况中物流成本产生的差异的话，必将导致物流成本的扭曲。
四、我国制造企业物流成本核算问题的解决对策
经过上述对制造企业物流成本核算存在的问题的分析，企业为了使其核算全面、正确具有科学性，可以从以下几方面入手：
（一）建立完善的物流成本核算标准
规范各制造企业物流成本核算的最有效、基础的措施是建立完善的成本核算标准，其应尽可能的详细具体，具有可操作性，但是《企业物流成本构成与计算》的颁布并没有解决企业物流成本核算存在的问题，原因在于其中规定的详细内容较少，而概念性规定较多，致使其不具有可操作性。所以，企业可以比对制度较为完善的国家的核算标准，比如日本，制定适用于企业自身的成本核算标准。早在1997年《物流成本计算统一标准》就在日本出台，时至今日，日本对于物流成本费用的核算方法及制度已基本成熟，我国可以根据当前制造企业物流成本核算存在的问题参照日本的核算方法制定一套科学、完善的核算标准。[6]
成立适用于本行业的物流成本核算标准，引导其核算职员按照科学的方法和要求从运营的各个环节中剥离出物流成本，便于制造企业管理者依据其结果进行有效的管理工作，并且有助于行业内部物流成本的比较借鉴，促进制造业整体水平的提高。
（二）改进企业现有的会计核算制度，并增设专门的会计科目
会计核算制度关乎着企业的经济效益的准确反映，可为管理者正确决策的提供可靠依据。企业的核算人员改进现有的会计核算制度，可采用在当前的会计体系下单独设置“物流成本”一级科目的方式，用以登记、核算企业自身物流业务产生的费用，目的是全方面的核算制造企业的物流成本。然后，按照制造企业的各个业务环节所消耗的成本，增设供应、生产、销售、废弃回收这四个成本项目，并且企业可依据物流功能类别添加有关明细科目，对企业的物流成本做详细的记录与核算，使其一目了然。具体的设置如下表： 一级科目 二级科目 供应物流成本 三级科目 运输成本 仓储成本 生产物流成本 包装成本 四级科目 材料费 人工费 维护费 一般经费 特别经费 ...... 核算内容 按三四级明细科目核算供应过程发生的物流成本 按三四级明细科目核算生产过程发生的物流成本 按三四级明细科目核算销售过程发生的物流成本 按三四级明细科目核算废弃回收过程发生的物流成本 物流成本 装卸搬运成本 销售物流成本 流通加工成本 物流信息成本 废弃回收物流成本 物流管理成本
其中，对于制造类企业来说，其供应物流成本是从生产所需要的原材料购买到运送至企业内部的过程中消耗的人力物力应支付的;生产物流成本是企业在生产过程中所发生的各种劳务支出，其起止点为利用原材料到产品完工入库;销售物流成本是指企业把所生产的产成品运送至零售企业的环节中产生的费用;废弃回收物流成本是对已失去利用价值的原材料或产品等重新进入到本企业的过程消耗的费用。[7]
（三）对物流成本进行合理的分类与归集
企业会计人员核算物流成本，首先，将其运营过程中发生的运输、仓储、装卸包装、流通加工等物流费用的支付，归集于“物流成本”会计科目中。然后根据发生的具体环节分别计入相应的二级科目和明细账户。如:
1、供应部门所消耗的人工成本支出
借:物流成本-一供应物流成本-一物流管理成本-一人工费 贷:应付职工薪酬
2、经营过程中采购环节、销售环节发生的运输费用; 借:物流成本-一供应物流成本-一运输成本 -一销售物流成本-一运输成本 贷:银行存款等
3、生产部门物流设施消耗的水电费的支出;
借:物流成本-一生产物流成本-一物流管理成本--一般经费 贷:银行存款等
企业的会计人员对物流成本按照上面的归集方法归集后，物流成本的信息便可以在企业的账户上清晰明了的反映，为了更集中的反映物流成本具体信息，便于企业管理者分析使用，会计职员有必要填制物流成本会计报表作为企业的内部报表。如下表所示： 成本项目 物流功能成本 运输成本 仓储成本 包装成本 装卸搬运成本 流通加工成本 物流信息成本 物流管理成本 合计 其他成本 物流总成本 范围及支付形态 供应物流 成本 生产物流 成本 销售物流 成本 废弃回收 物流成本 物流总成本