当案例的发生。对蓝田的审计中，审计人员不具备相应的执业能力，未保持应有的职业关注，对被审计单位的经营活动、经营环境及会计信息的处理过程未进行充分的了解，也没有执行必要的审计实质性测试，导致本次审计失败的发生。 蓝田通过财务虚假“创造“了利润，注册会计师的失职使我国商业银行及中小股民成为最大的受害者，国家财政也因此遭受了损失。
2、审计人员由于道德风险与职业谨慎导致的过失行为
所谓审计道德风险，是审计风险表现形式中最重要的一种，是指审计人员因违反工作程序及审计纪律而给审计工作带来不利影响或后果的行为，并且这种行为是有意的。所谓职业谨慎，是指审计人员在防范审计风险过程中应持有的认真态度。在对蓝田的审计过程中，审计人员未能规避道德风险，未能保持应有的谨慎态度对存货、固定资产、无形资产及利润的报表数据进行分析，未能对蓝田的内部控制系统、重要性水平及审计风险进行合理地评估，也未能充分执行各项审计程序、认真得对审计工作底稿及审计结果进行复核，从而纵容了审计人员过失行为的发生，导致审计失败。
3、审计方法出现缺陷
其一，在对蓝田股份进行审计时，华伦会计师事
务所的审计人员对蓝田的内部控制测试过度依赖，过度信任内部审计的结果。实际上，企业内控制度系统的运行很大程度上会受到企业内部管理局限性的影响，当审计人员准备相信被审计单位的内控制度为有效时，内部控制测试便成为审计的一项必要环节，内控制度设计或运行情况的不合理、会计信息的失真都会导致内部审计的失败。
其二，采用统计抽样方法进行审计。此方法较传统，并且具有一定风险性与机械性。在采样取证不均衡、样本情况较为复杂或出现新问题的情况下，审计可靠性极易受到影响，从而导致审计的失败。
（二）审计失败应承担的法律后果
根据我国《注册会计师法》等多项法律规定，在本案例中，蓝田公司的管理层应针对财务报表的舞弊及重大错报事项承担会计责任；会计师事务所及注册会计师应对审计过程中出现的失误与遗漏承担审计责任，主要指行政责任，需要接受有关监管部门实施的处罚措施。 三、案例启示
（一）审计人员应遵守执业准则，遵循审计流程，提高自身执业能力
随着经济改革的不断深入与市场经济的迅速发展，日益变化的审计环境对审计人员提出了更高的要求，审计人员必须遵守新准则，遵循新的审计流程，不断提高自身
执业能力，践行执业准则，保证审计工作的顺利开展及服务质量的提高，促进国内外审计经验的交流。具体工作中，审计工作人员需要按照审计业务的基本流程开展审计工作，制定审计计划，按要求实施计划，充分了解被审计单位的各项情况，对重大错报的风险进行评估，并采取合理的措施应对风险，根据被审计单位的具体情况确定是否执行控制测试，对于重大交易、余额披露的审计资料执行实质性程序，确定进一步的总体执行方案。审计完成时，需出具真实合理的审计意见。
（二）审计人员应恪守职业道德，保持独立性，提高职业谨慎
注册会计师在执行审计业务的过程中，必须遵守职业道德基本原则并保持工作中应有的职业谨慎。开展审计工作时，审计人员需遵守诚信、客观、公正、保密的职业道德基本准则，对审计事项的重要性水平进行评估，对审计的风险水平进行合理判断，遵守审计准则、规范，采取积极地应对措施防范可能对审计造成不利影响的因素，解决道德及利益冲突问题，保持实质上及形式上的独立性，提高审计的客观性、意见的可靠性，尽可能地避免因疏忽大意造成的对重要事项审计的遗漏及审计结论的错误。审计人员需担任起证券市场“守护神”的光荣使命，坚持原则，提高责任意识，降低审计失败的风险。与此同时，会计师事务所应不断地建
立健全审计质量控制机制，促使审计人员道德水准与执业能力的全面提升，促进资本市场与证券市场的健康发展。 （三）接受审计申请时需谨慎，加大对审计业务的监督与惩罚力度
谨慎选择审计客户，可以在一定程度上降低审计失败的概率。当被审计单位向会计师事务所提出审计申请时，注册会计师需持严谨的态度，对客户的信誉、品德、能力、经营状况等进行全方位了解，评估其造假的可能。针对有造假嫌疑并怀有恶意目的的企业，要抵制各方面诱惑并予以拒绝，保持坚定的态度，坚守审计的原则。需注意的是，注册会计师需对陷入财务或法律困境的企业给予特别关注，谨防其业务与报表的复杂性导致审计失败风险及审计难度的增加。另一方面，要通过多种途径加大对审计工作的监督，改革监督方式，创新监管思路，利用三级审核、事务所内部、社会及舆论等监督渠道，对审计人员的审计工作进行有效监督。制定严厉的处罚措施，加大对审计失败人员的惩罚力度，提高审计人员的职业道德压力及审计过失的风险成本，降低审计人员舞弊的可能，减少审计失败，为社会营造一个良好的审计环境。
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