第七章 账务处理程序
本章知识点简介
本章主要讲述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇 总表账务处理程序等三种不同种类账务处理程序的内容，阐述了账务处理程序的概 念、意义及种类等基本知识，并详细介绍了三种主要账务处理程序各自的概念及特 点、凭证和账簿的设置、一般程序、优?缺点及适用范围。本章学习的重点是在理解 账务处理程序的基础上，掌握各种账务处理程序的主要特点、适用范围，能够根据不 同单位的特点选择适当的账务处理程序以及掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总袁 的编制。 ，
本章的主要内容包括：
一是账务处理程序的意义和种类。账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核 算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。账务处理程序主要包括 建立凭证、账簿和报表组织体系和记账步骤（程序）两部分内容。在我国，常用的 账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总 表账务处理程序。
二是不同种类账务处理程序的内容。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理 程序，汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理 程序。科目汇总表账务处理程序是根据科，目汇总表登记总分类账的一种账务处理程 序。三种账务处理程序有很多相同点，其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总 账的依据和方法不同。
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计 账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与 账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类 账、编制财务报表的工作程序和方法等。具体地说，就是通过凭证、账簿、报表 组织体系，按一定的步骤或程序将三者有机结合起来，最终产生并提供有用的会 计信息。
账务处理程序主要包括两部分内容：第一，建立凭证、账簿和报表组织体系。其 中凭证组织是指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；账簿组织是指账簿的 种类、格式及各种账簿之间的关系；报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间 的关系。上述三种组织构成了一个完整的体系，其核心是账簿组织。第二，记账步骤 （程序），是指从会计凭证的取得、填制到账簿的登记，再到财务报表的编制这一整 个过程的具体步骤。填制和审核会计凭证、登记会计账簿和编制财务报表是会计核算 的基本环节。为保证账簿记录的正确性和完整性，通常还需要在编制财务报表之前增 加一些环节，如进行账项调整和进行试算平衡等。
在会计实践中，不同的账簿组织、记账程序和记账方法，及其不同的结合方式， 形成了不同种类的账务处理程序。在我国，常用的账务处理程序主要有记账凭证账务 处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。这三种账务处理 程序有很多相同点。其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法 不同。
第一节 记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原 始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接逐笔登记总分类账的一种账务处理 程序。
一、一般步骤
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采 用通用的记账凭证）； 3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； 4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5．根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6．期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类 账的余额核对相符；
7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。 记账凭证账务处理程序的步骤，可用图7 -1表示。
下面举例说明记账凭证账务处理程序的一般程序的应用。 【例7 -1】（一）资料：长城公司某车间生产一种产品，2009年3月份有关资料 如下：
1．期初总账账户期初余额数据如表7-1所示。
图7 -1 记账凭证账务处理程序
洼：“→”表示填制或登记，“一”表示相互核对。 表7—1长城公司总分类账户期初余额表
账户名称 期初余额 借 方 库存现金 银行存款 应收账款 原材料-A材料 -B材料 -C材料 生产成本 制造费用 库存商品 周转材料 固定资产 累计折旧 应付账款 应交税费 2000 680000 200000 242000 290000 10000 64000 贷 方 80000 518000 70000 230000 56000 应付职工薪酬 其他应付款 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 财务费用 管理费用 所得税费用 530000
2．该公司2009年3月份发生下列经济业务：
(1)3月2日，从立信公司购人A材料3471.08千克，价款为840000元，注明 的增值税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。
(2)3月3日，从洋明公司购人B材料1000千克，价款400000元，增值税额为 68000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。
(3)3月5日，生产车间生产甲产品领用A材料2500千克，计605000元。 (4)3月6日，生产车间生产甲产品领用B材料5000千克，计201000元。 (5)3月8日，行政管理部门购买办公用品350元，取得普通发票，以库存现 付讫，购人后随即被领用。
(6)3月10日，销售产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额 17000元，货款已收到存人银行。
（7）3月12日，支付车间产品设计图纸费15000元，以银行存款支付。 （8）3月15日，购买劳保用品6000元，取得普通发票，以银行存款支付。 （9）3月16日，生产车间领用劳保用品4000元（采用一次摊销法）。 （10）3月18日，支付产品广告费10000元，以存款支付。
（11)3月20日，销售产品500件给甲客户，价款计500000元，增值税额为
85000元 ,货款尚未收到。
(12)3月21日，从银行提取库存现金2000元，以备日常开销。
(13)3月22日，销售产品800件给乙客户，价款计800000元，增值税额 136000元，货款已收到存人银行。
(14)3月22日，以库存现金支付实际应酬费850元。
(15)3月23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增 值税额为102元，以库存现金支付。
(16)3月24日，收到甲客户前欠货款100000元，已存人银行。
(17)3月25日，以银行存款支付立信公司货款550000元，支付洋明公司货款 50000元。
(18)3月26日，上缴本月应交增值税80000元。
(19)3月27日，生产车间领用c材料10千克，计300元，供一般耗用，管翻 部门领用C材料5千克，计150元。
(20)3月28日，以银行存款支付销售产品运输费用4500元。
(21)3月31日，计算本月职工工资。其中，生产工人工资114000元，车间管 理人员工资22800元，行政管理人员工资22800元，共计159600元。
(22)3月31日，提取本月折旧计19200元，其中生产车间16800元，行政管理 部门2400元。
(23)3月31日，以存款支付银行手续费180元。
(24)3月31日，以存款支付本月水电费28000元，其中生产产品耗用26000 元，管理部门耗用2000元。
(25)3月31日，结转本月制造费用。
(26)3月31日，该公司仅生产甲产品，本月全部完工，结转本月完工产品成本。 (27)3月31日，结转本月销售产品成本925000元。
(28)3月31日，将有关收入、费用结转至“本年利润”账户。
(29)假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额 107942.5元，并结转至“本年利润”账户（所得税税率25%）。
【二）释倒
l．编制记账凭证，如表7-2、表7-3所示。
限于篇幅，用会计分录代替记账凭证，反映长城公司3月份的全部经济业务。 (1)3月2日 借：原材料-A材料 840000
转1 应交税费——应交增值税（进项税额） 142800 贷：应付账款——立信公司 982800 (2)3月3日 借：原材料——B材料 400000
付l 应交税费——应交增值税（进项税额） 68000 贷：银行存款 468000 (3)3月5日 借：生产成本 605000
转2 贷：原材料-A材料 605000 (4)3月6日 借：生产成本 201000
转3 贷：原材料-B材料 201000 (5)3月8日 借：管理费用 350 付2 贷：库存现金 350 (6)3月10日 借：银行存款 117000
收l 贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 (7)3月12日 借：制造费用 15000 付3 贷：银行存款 15000 (8)3月15日 借：周转材料 6000 付4 贷：银行存款 6000 (9)3月16日 借：制造费用 4000 转4 贷：周转材料 4000 (10)3月18日 借：销售费用 10000 付5 贷：银行存款 10000
(11)3月20日 借：应收账款 585000
转5 贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85000 (12)3月21日 借：库存现金 2000 付6 贷：银行存款 2000
(13)3月22日 借：银行存款 936000
收2 贷：主营业务收入 800000
应交税费——应交增值税（销项税额）(14)3月22日 借：管理费用 850 付7 贷：库存现金 850 (15)3月23日 借：原材料-C材料 600
付8 应交税费——应交增值税（进项税额） 102 贷：库存现金 702 (16) 3月24 借：银行存款 1000000
收3 贷：应收账款——甲客户 100000 (17)3月25日 借：应付账款——立信公司 550000 付9 一-洋明公司 50000 贷：银行存款 600000
(18)3月26日 借：应交税费——应交增值税 80000 付10 贷：银行存款 80000 (19)3月27日 借：制造费用 300 转6 管理费用 150 贷：原材料-C材料 450 (20)3月28日 借：销售费用 4500 付11 贷：银行存款 4500 (21)3月31日 借：生产成本 114000 转7 制造费用 22800 管理费用 22800
136000