要求：
（1）编制甲公司20×8年将固定资产转为出租时的会计分录。 （2）编制甲公司20×9年收取租金和计提折旧的会计分录。 （3）编制甲公司2×10年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。 （答案中的金额单位用万元表示）
2.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2011年12月20日董事会决定，2011年会计核算针对固定资产存在如下变更： （1）生产设备：
考虑到技术进步因素，自2011年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。 （2）管理用设备：
公司2008年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为8万元。 上述两项资产均未计提减值准备。 要求：
（1）判断上述变更属于会计估计变更还是会计政策变更。
（2）计算生产设备2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。 （3）计算管理用设备2009年、2010年应计提的年折旧额以及2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。
（4）计算上述会计变更对2011年净利润的影响。 五、综合题
1.甲公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。甲公司原采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司根据新准则规定从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司发行普通股4000万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示：
两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：万元
会计政策 股票 A股票 B股票 450 110 成本与市价孰低 20×5年年末 公允价值 510 — 20×6年年末 公允价值 510 130 要求：
（1）计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，并填列下表： 改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数 单位：万元 时间 公允价值 成本与市价孰低 税前差异 所得税影响 税后差异 20×5年年末 20×6年年末 合计 （2）编制有关项目的调整分录。 （3）填列对下列报表的调整数。 ①资产负债表：
资产负债表（简表）
编制单位：甲公司 20×7年12月31日 单位：万元 资产 …… 交易性金融资产 …… 560 年初余额 调整前 调整后 …… 递延所得税负债 …… 盈余公积 未分配利润 …… 负债和股东权益 0 170 400 年初余额 调整前 调整后 ②利润表
利润表（简表）
编制单位：甲公司 20×7年度 单位：万元
项目 公允价值变动损益 …… 二、营业利润 …… 四、净利润 本期金额 调整前 26 390 406 上期金额 调整后 （答案中的金额单位用万元表示）
2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司的财务总监于2011年3月末进行审查，此时2010年会计处理已经进行了结账，所得税纳税清缴尚未完成。 A公司的财务总监发现如下事项存在问题：
（1）A公司于2006年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金为30万元，计入到2006年管理费用。财务总监发现该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。 （2）2009年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元将其作为当期费用处理。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2009年4月开始计提折旧，采用年限平均法，预计使用年限为4年，评估预计净残值为0。
（3）2010年2月购买低值易耗品0.1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。 （4）2010年年末库存甲商品账面余额为360万元。经检查，甲材料的预计售价为310万元，预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽，将预计售价误记为410万元，未计提存货跌价准备。
（5）2011年1月A公司从其他企业中收购了10辆客用汽车，确认了客用汽车牌照专属使用权80万元，作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。
要求：判断上述事项的处理是否正确，若不正确，请做出更正处理。（合并编制结转利润分配的会计处理，答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】C
【解析】会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2.
【答案】A
【解析】对无形资产的使用寿命、计提坏账准备的比例和固定资产折旧方法的判断均属于会计估计的内容。 3.
【答案】D
【解析】选项A、B和C属于会计估计变更；选项D，新企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用的现值计入固定资产成本，属于会计政策变更。 4.
【答案】A
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式是会计计量基础发生变化，属于会计政策变更。 5.
【答案】A
【解析】固定资产的使用年限和净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。 6.
【答案】D
【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。选项A计量属性发生变更；选项B列报项目发生变更；选项C会计确认发生变更，均属于会计政策变更。 7.
【答案】D 8.
【答案】A 9.
【答案】C 10.
【答案】C
【解析】该事项属于会计估计变更，采用未来适用法核算。至2010年12月31日该设备的账面净值为234万元[650-650×2/5-（650-650×2/5）×2/5]，该设备2011年应计提的折旧额为115万元[（234-4）÷2]。 11.
【答案】C
【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。 12.
【答案】D
【解析】单位成本=（400000+6000×850+3500×900）÷（500+6000+3500）=865（元/千克），2010年一季度末该存货的账面余额=（500+6000+3500-4000）×865=5190000（元）=519（万元）。 13.
【答案】B
【解析】投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，应将变更日的公允价值与原账面价值的差额扣除所得税影响后的金额计入留存收益，故留存收益的影响金额=（8800-6800）×（1-25%）=1500（万元）。 14.
【答案】B
【解析】2011年盈余公积应调增的金额=（160×2-80-160）×（1-25%）×10%=6（万元）。 15.
【答案】B
【解析】无形资产当月增加当月开始进行摊销，所以该项资产在2010年仅摊销11个月为前期重大会计差错，应采用追溯重述法进行处理。 二、多项选择题 1.
【答案】ABC
【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。 2.
【答案】ABD 3.
【答案】BCD
【解析】选项A是对无形资产的账面价值或其定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更。 4.
【答案】 BCD
【解析】选项A属于会计政策变更。 5.
【答案】AC
【解析】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。 6.
【答案】ABCD
【解析】如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。 7.
【答案】ACD
【解析】企业对会计估计变更应采用未来适用法，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 8.
【答案】ABC
【解析】通常情况下，企业可能由于以下原因而进行会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。
9.
【答案】ABD
【解析】企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在编制2011年年度财务报告时，又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按2011年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露。 10.
【答案】ABCD
【解析】按照会计准则的规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。 11.
【答案】ABCD
【解析】以上选项均正确。 12.
【答案】ABC
【解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。 13.
【答案】BCD 14.
【答案】ABC
【解析】期末市价高导致公允价值变动收益扣减是的影响后的金额为=（550-500）×75%=37.5（万元）。 15.
【答案】ABD 三、判断题 1.
【答案】√ 2.
【答案】√
【解析】企业对初次发生的和不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 3.
【答案】×
【解析】将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计政策变更处理。 4.
【答案】√
【解析】在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：（1）法律法规以及国家统一的会计制度等要求变更；（2）变更后能使提供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量的信息更可靠、更相关。 5.