原则导向会计准则外文翻译文献
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(文档含英文原文和中文翻译)
原则导向会计准则的定义
从近期的企业丑闻引起的一个关键问题是，美国的会计准则已经成为规则导向，规则导向的会计准则充满着试图解决尽可能多的潜在的突发事件的具体细节。这使得标准更长和更复杂的，并导致任意标准的会计处理方法，这允许公司结构交易规避不利的报告。此外，对
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规则导向会计准则的寻求将对专业判断的标准从对会计处理的思考转向关注规则。
规则导向和原则导向的对比
简单地说，原则导向的会计准则为会计人员提供了一个基础而不是遵循一个详细的规则列表。
在向国际财务执行官，罗伯特赫兹，FASB主席，说明如下： 原则导向的方法一开始在学科领域奠定了财务报告的重要性，并提供指导，解释目的和举出有关的一些常见的例子。虽然规则有时是不可避免的，我们的目的不是要力求为每一个可能的情况下提供具体的指导或规则。相反，如果有疑问，读者回到原则。
会计准则是一个原则为基础的系统，至少在最初设立的时候是这样的。从本质上讲，对财务会计概念的陈述为建立标准提供了一个路线图。当用具体的标准来考虑时问题出现了。
美国财务会计准则委员会成员凯瑟琳解释说，一个重要的财务会计概念是会计信息对决策者有用，有帮助。这意味着，会计信息应该是相关的，可靠的，在报告期间和实体可比。如果唯一的要求是会计信息是相关的，可靠的，那么公司能采用报告方法去最好地反映财务状况。但这会导致投资者无法在公司之间进行对比，也不能对不同的报告期进行对比。
出现问题时，会计标准制定者面对一个艰巨的任务，确定详细的指导适当的水平以在财务报表中获得足够的相似性和一致性的困难的任务。为了增加的相似性和一致性，原则导向的会计准则经常变成
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了规则导向的会计准则。这个过程的一个例子是在会计准则第一百三十三条（衍生工具和套期保值会计）得以证明，它要求所有的金融工具以公允价值计量。这个准则中存在的一个根本问题就是对衍生工具的定义。会计准则第一百三十三条中有三段来解释衍生工具。FASB收到很多关于衍生工具的质疑，衍生品实施小组发布了至少二十二个关于定义问题的澄清。进一步的问题是如何衡量一个确定的衍生工具的公允价值。如果对这个问题不提供指导，公允价值的许多计量措施可能是合理的：买入价，卖出价，或平均的买入价和卖出价。因此，一个规则被添加到明确公允价值的确定应如何。因此，一个要求金融工具以公允价值计量原则成为复杂的规定和允许公司调整合同以达到有利的会计报告的例外。
原则导向的会计准则的优点和缺点
什么是原则导向会计准则的优缺点？也许原则导向的会计准则的主要优势是在其广泛的指导方针，可以适用于许多情况。广泛的原则可以避免为达到目的特别制定的合同的具体要求有关的陷阱。一项由美国财务会计准则委员会进行的研究发现的证据表明，管理人员故意试图结构租赁为经营租赁，避免产生额外的责任。提供原则导向的会计准则可能会提高财务报表的真实性。
此外，原则导向的会计准则允许会计人员用会计职业判断评估交易的实质。这个方法是和在规则导向的会计准则中很常见的方法在本质上存在区别。FASB主席罗伯特赫兹表示，他认为如果会计人员需要使用他们的职业判断而不是依赖于详细的准则，那么财务报告的专
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业程度将会提高。
原则导向的会计准则的另一个优势为它将形成更简单的准则。Herz宣称一个原则导向的系统，将导致会计准则不超过十二页，而不是超过一百页。原则导向会更容易被理解并应用到广泛的交易中去。皮特，证券交易委员会前主席，解释如下：“因为会计准则是建立在原则的基础上的…他们是不够灵活的适应市场的未来发展。这导致了关于意想不到的交易的会计处理是不透明的。”
最后，使用原则导向的会计准则可能能提供更加准确的反映一个公司实际运营情况的会计报表，因为，作为澳大利亚证券和投资委员会主席戴维诺特表示，基于原则导向的会计准则的增加会减少规则的操作。
相反，用原则导向去设立会计准则也有潜在的缺点。缺乏精确的指导方针可能会导致在跨组织应用会计准则的不一致。例如，公司必须认识到或有负债的费用和债务，它们是可能的和可估计的。另一方面，或有负债，可能是在脚注只报道。没有准确的指导方针，企业应该如何确定负债是可能的或者只是有合理的可能？原则导向的会计准则可能会降低可比性和一致性，而其是财务会计的一个基本信条。
许多会计人员似乎更喜欢基于规则导向的会计标准，可能是因为他们对在亮线规则的缺失对其行使审判诉讼的潜在问题的担忧。为实施指导接收由FASB的请求数量一直居高不下，而且它们的重要性导致新问题工作组的形成。如果财务报表符合公认的规则，诉讼的依据是减少的。
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原则导向会计准则的未来
FASB发布一个关于原则导向为基础的设立会计准则的方法的建议。建议讨论了财务会计的目标和原则导向会计准则如何有助于实现这些目标。它还提供了转换到一个原则导向的方法概述，这需要优先做三件事。
首先，为会计准则提供了指导的目前的概念框架，已被FASB认为是不完全，内部不一致，和模糊的。此外，包含在概念声明中的收入确认原则是与在概念声明中的资产与负债的定义不一致。由于其概念框架目前存在的不足，建立一个原则导向的会计准则的第一步是完善会计的概念和发展整个报告框架。
第二，包含在会计准则中的例外的数量必须被减少。目前会计准则里大部分的细节来自三种例外：范围例外，过渡例外，和应用例外。当新的会计准则被采用时，范围例外允许继续使用原来的会计准则。过渡例外降低更换一个新的会计准则的影响。应用程序的例外是可以获得所需的核算结果。例如，减少养老金费用的波动，估计计划资产回报而不是实际回报的利用。而范围和过渡的例外情况还是会发生，美国财务会计准则委员会提出一个原则导向的系统，消除应用中的例外。例外的减少将大大减少会计准则的细节和复杂性和更清晰地反映实体经济活动。
最后，大部分的解释和实施指导标准将在移动到一个原则为基础的方法消除。这种改变带来的困难；财务会计准则委员会已经收到了越来越多的从它的成分要求实施指导。解释和执行的指导是提高报告
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