（4）计算应纳税额。
3.土地增值税应纳税额的计算。
六、土地增值税的税收减免
1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。
对于纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不适用这一免税规定。
2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。
因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。
因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。
3.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。
4.自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税。 七、土地增值税纳税申报程序、纳税清算、纳税地点
（一）土地增值税的纳税申报程序
纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料，然后在税务机关规定的期限内缴纳土地增值税。
（二）土地增值税的纳税清算 1.土地增值税的清算单位。 2.土地增值税的清算条件。
（1）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算： ①房地产开发项目全部竣工、完成销售的。 ②整体转让未竣工决算房地产开发项目的。 ③直接转让土地使用权的。
（2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：
①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。
②取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的。
③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。 ④省税务机关规定的其他情况。 3.土地增值税清算应报送的资料。
4.土地增值税清算后再转让房地产的处理。
在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。
单位建筑面积成本费用＝清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积 5.土地增值税的核定征收。 （三）纳税地点
土地增值税纳税人发生应税行为应向房地产所在地主管税务机关缴纳税款。
这里所说的“房地产所在地”，是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。
第六章 税收征收管理法律制度
[基本要求]
（一）掌握税务登记、账簿凭证管理、纳税申报 （二）掌握税款征收措施
（三）熟悉税务行政复议与行政诉讼 （四）熟悉违反税收法律制度的法律责任
（五）了解税收法律关系及我国税收征收管理体制 （六）了解税款征收方式、税务检查
第一节 税收法律关系与税收征收管理体制
一、税收法律关系及征纳双方的权利义务 （一）税收法律关系
税收法律关系是税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。与其他法律关系一样，税收法律关系也由主体、客体和内容三部分组成。 （二）征纳双方的权利和义务 1.税务机关的权利和义务。
税务机关作为国家税收征收管理的职能部门，享有税务行政管理权。其主要权力有：法规起草拟订权；税务管理权；税款征收权；税务检查权；行政处罚权等。
税收征收管理机关在行使职权时，也要承担相应的义务。包括：宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务；保密义务；为纳税人
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办理税务登记、开具完税凭证的义务；受理税务行政复议的义务；回避义务等。 2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务。
在税收法律关系中，纳税人处于行政管理相对人的地位，须承担纳税义务，但也仍然享有相应的法定权利。其主要权利有：知情权；要求保密权；享受税法规定的减税免税和出口退税优待；多缴税款申请退还权；陈述权、申辩权；要求税务机关承担赔偿责任权等。
纳税人、扣缴义务人的义务，包括：按期办理税务登记，并按规定使用税务登记证件的义务；按规定设置账簿，并正确使用、保管有关凭证的义务；按期办理纳税申报的义务；按期缴纳或解缴税款的义务；接受税务检查的义务；纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉等。
二、税收征收管理体制
目前，我国的税收主要由税务、海关等系统负责征收管理。在省以下，税务系统按税种征管分设国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作。海关系统负责征收和管理的税种有：关税；船舶吨税；委托代征的进口环节增值税、消费税。
第二节 税务管理
一、税务管理
税务管理是税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而对纳税人和扣缴义务人实施的基础性的管理制度和管理行为。
税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。
二、税务登记管理
（一）税务登记的范围
企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记（统称从事生产、经营的纳税人）。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，也应当办理税务登记（统称非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人）。 根据税收法律、行政法规的规定，负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。
纳税人应当按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。 （二）税务登记的内容
我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。 （三）税务登记的管理
包括证照管理、非正常户处理等。 三、账簿、凭证管理
（一）账簿的设置管理
1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。
2.生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。
3.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起l0日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理
从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。
纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。 （三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是法律、行政法规另有规定的除外。 （四）发票管理
发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。
发票可以划分为不同的种类，通常按照行业特点和纳税人的生产经营项目划分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。 税法对发票的印制、领购、开具、使用和保管等都作出了明确的规定。
四、纳税申报 （一）纳税申报
纳税申报是纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的法定手续。 （二）纳税申报的内容
纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目；应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目；计税依据；扣除项目及标准；适用税率或者单位税额；应退税项目及税额、应减免税项目及税额；应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额；税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。 （三）纳税申报的方式
纳税申报主要有自行申报、邮寄申报、数据电文等方式。 （四）纳税申报的其他要求
税收法律制度还对按期纳税申报和延期纳税申报的特殊情形作出了规定。
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第三节 税款征收
一、税款征收
税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。
二、税款征收方式
税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。包括确定方式和缴纳方式。
税款的确定（征收）方式主要有：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等。
税款的缴纳方式有：纳税人直接向国库经收处缴纳；税务机关自收税款并办理入库手续；代扣代缴；代收代缴；委托代征等。 三、税款征收措施
（一）由税务机关核定、调整应纳税额
纳税人有税法规定情形的，税务机关有权依照税法规定的方法核定其应纳税额。
纳税人与关联企业业务往来时，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 （二）责令缴纳，加收滞纳金 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。 （三）责令提供纳税担保 1.适用纳税担保的情形。
（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。 （2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。
（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。 （4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。 2.纳税担保的范围。
纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。 （四）采取税收保全措施
1.适用税收保全的情形及措施。
税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：
（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。
（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。
2.不适用税收保全的财产。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。 （五）采取强制执行措施 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施： 1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。
2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。税务机关对单价5 000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。 税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序。 （六）阻止出境
欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，l税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
四、关于税款征收的其他法律规定
（一）税收优先权
1.除法律另有规定外，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权。
2.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。
3.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款，没收违法所得。 （二）税收代位权与撤销权
欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使代位权、撤销权。税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。 （三）纳税人涉税事项的公告与报告
对欠缴税款的纳税人，税务机关予以定期公告。纳税人有合并、分立、解散、撤销、破产等情形的，应当按有关规定向税务机关报告。欠缴税款的纳税人在处分其财产时，也应按有关规定向税务机关予以报告或向相关人员说明情况。 （四）税款的追缴与退还
在一定期限内，纳税人多缴的税款予以退还，少缴的税款予以追缴。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的
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税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受期限的限制，即可以无限期追征。
第四节 税务检查
一、税务检查的类型
税务检查是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。
税务检查按目的、对象、来源和检查内容的范围可分为重点检查、专项检查、分类检查、集中检查、临时检查五种类型。 二、税务检查的形式与方法
税务机关在进行税务检查时可以采取调账检查、现场检查或委托协查等形式。
在对被查纳税人一定时期的会计凭证、账簿、报表等进行检查时，税务机关检查人员可以根据具体情况及需要，采取全查法、抽查法、顺查法、逆查法、比较分析法、控制计算法、审阅法、核对法、观察法、外调法、盘存法、交叉稽核法等不同的方法。 三、税务检查的职责
1.税务机关进行税务检查享有查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、交通邮政检查权、存款账户检查权等。 2.纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 3.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
4.税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。
第五节 税务行政复议与行政诉讼
一、税务行政复议
纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。
纳税人及其他当事人对税务机关作出的征税行为等不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。对税务机关作出的其他具体行政行为不服的，可以先申请行政复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起诉讼；也可以直接向人民法院提起诉讼。
申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请；口头申请的，复议机关应当当场记：录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。
复议机关对被申请人作出的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定的权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查；根据不同情况作出行政复议决定。
二、税务行政诉讼
纳税当事人不服税务行政复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼。纳税当事人直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出。纳税当事人因不可抗力或者其他特殊情况耽误法定期限的，在障碍消除后的10日内，可以申请延长期限，由人民法院决定。
人民法院经过审理，根据不同情况，分别作出不同判决。
第六节 税收法律责任
税收法律责任是税收法律关系主体违反税收法律制度的行为所引起的不利法律后果。分为行政责任和刑事责任两种。
第七章 支付结算法律制度
[基本要求]
（一）掌握银行卡账户和交易、银行卡计息和收费 （二）掌握汇兑、托收承付、委托收款结算方式 （三）掌握票据权利与责任、票据行为
（四）掌握银行汇票、商业汇票、银行本票和支票 （五）熟悉银行结算账户的管理
（六）熟悉银行卡的分类和票据追索 （七）熟悉结算纪律与法律责任
（八）了解办理支付结算的原则和基本要求 （九）了解国内信用证
第一节 办理支付结算的工具、原则和基本要求
一、支付结算
支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、银行卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。 银行（含城乡信用社）是支付结算和资金清算的中介机构。
二、办理支付结算使用的主要支付工具
我国目前使用的人民币非现金支付工具主要包括票据（汇票、本票和支票）、银行卡和结算方式（汇兑、托收承付和委托收款）。
三、办理支付结算的原则 1.恪守信用，履约付款；
2.谁的钱进谁的账，由谁支配； 3.银行不垫款。
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四、办理支付结算的基本要求
1.单位、个人和银行办理支付结算，必氛使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。 2.单位、个人和银行应当按照账户管理的规定开立、使用账户。
3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。 4.填写票据和结算凭证的收款人名称、出票日期、金额等应当规范。
第二节 银行结算账户管理
一、银行结算账户的种类
银行结算账户是存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的活期存款账户。 银行结算账户按存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
预算单位零余额账户按基本存款账户或专用存款账户管理。
二、银行结算账户的开立、变更和撤销 （一）银行结算账户的开立
存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。符合异地（跨省、市、县）开户条件的，也可以在异地开立银行结算账户。 存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书。银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行审查。审查后符合开立相应账户条件的，应办理开户手续，并履行向人民银行备案程序；需要核准的，应及时报送人民银行核准。开立银行结算账户时，银行应与存款人签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利和义务。 银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。 （二）银行结算账户的变更
存款人银行结算账户资料有下列变更的，应于5个工作13内向开户银行申请并办理变更手续，开户银行2日内向人民银行报告：（1）存款人的账户名称；（2）单位的法定代表人或主要负责人；（3）地址、邮编、电话等其他开户资料。 （三）银行结算账户的撤销
被撤并、解散、宣告破产或关闭的，注销、被吊销营业执照的，因迁址需要变更开户银行的，以及其他原因需要撤销银行结算账户的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。
存款人撤销银行结算账户时，应与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。
存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。 三、各类具体银行结算账户的开立和使用
各类具体银行结算账户包括基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、预算单位零余额账户、临时存款账户、个人银行结算账户、异地银行结算账户等。
四、银行结算账户的管理
银行结算账户的实名制管理、变更事项的管理、对账管理和存款人预留银行签章的管理。
第三节 银行卡
一、银行卡的分类
银行卡是商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。
银行卡按是否具有透支功能分为信用卡和借记卡。前者可以透支，后者不具备透支功能。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。 二、银行卡账户和交易
（一）银行卡申领、注销和丧失
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位，应当凭中国人民银行核发的开户许可证申领单位卡；个人申领银行卡，应当按规定向发卡银行提供本人有效身份证件，经发卡银行审查合格后，为其井立记名账户。银行卡及其账户只限持卡人本人使用，不得出租和转借。
持卡人在还清全部交易款项、透支本息和有关费用后，可申请办理销户。
持卡人丧失银行卡，应立即持本人身份证件或其他有效证明，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。 （二）银行卡交易的基本规定
单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支。单位卡不得支取现金。 同一持卡人单笔透支发生额不得超过规定金额。
准贷记卡的透支期限最长为60天。贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。
三、银行卡计息和收费
发卡银行对准贷记卡及借记卡（不含储值卡）账户内的存款，按照中国人民银行
规定的同期同档次存款利率及计息办法计付利息。发卡银行对贷记卡账户的存款、储值卡内的币值不计付利息。 贷记卡持卡人选择最低还款额方式或超过发卡银行批准的信用额度用卡时，应当支付未偿还部分自银行记账日起按规定利率计算的透支利息。
贷记卡持卡人支取现金、准贷记卡透支，应当支付现金交易额或透支额白银行记账日起按规定利率计算的透支利息。 贷记卡透支按月记收复利，准贷记卡透支按月记收单利，透支利率为日利率万分之 五、并根据中国人民银行的此项利率调整而调整。
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